Порядок УФНС РФ по Республике Татарстан от 13.10.2006 г № Б/Н
Порядок исчисления НДС при внешнеэкономической деятельности
Положения Законов N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты а связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в РФ", N 118-ФЗ и N 119-ФЗ внесли принципиальные изменения в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
Изменения, внесенные Законом N 117-ФЗ
Законом N 117-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2006 г., предусмотрено применение налоговой ставки 0% по НДС в отношении операций по реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны. Для обоснования правомерности ее применения налогоплательщики будут обязаны представить в налоговые органы следующие подтверждающие документы:
- контракт с резидентом ОЭЗ на реализацию товаров;
- платежные документы, подтверждающие оплату реализованных товаров;
- копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;
- таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.
Перечень указанных документов установлен дополненным пятым подпунктом в пункт первый ст. 165 нк рф.
Для сбора необходимых документов налогоплательщику предоставлено 180 дней с даты оформления региональными таможенными органами таможенной декларации о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Однако если в указанный срок документы не будут представлены, данные операции должны быть обложены по ставке 10 или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщики представят в налоговые органы документы, обосновывающие применение ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога будут подлежать возмещению налогоплательщикам из бюджета в соответствии с положениями ст. 176 нк рф.
Изменения, внесенные Законом N 118-ФЗ
На основании положений Закона к правопреемнику (правопреемникам) реорганизованной организации переходит право на применение налоговой ставки 0 процентов, если на момент завершения реорганизации право на применение нулевой ставки по таким операциям не подтверждено, а также право на возмещение НДС в отношении таких операций.
В частности, ст. 165 дополнена пунктом 9.1, из которого следует, что правопреемник представляет в налоговый орган по месту налогового учета документы, в том числе с реквизитами реорганизованной (либо реорганизуемой) организации, предусмотренные ст. 165 нк рф.
Пункт 9 ст. 167 НК дополнен абзацем следующего содержания. В случаях, когда пакет документов реорганизуемой организации в течение 180-и дней не представлен в налоговый орган, а в процессе реорганизации 181-й день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после этой даты, то момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации.
Изменения, внесенные Законом N 119-ФЗ
Закон N 119-ФЗ, вступающий в силу с 1 января 2006 г., внес наиболее существенные изменения в действующий порядок исчисления и уплаты НДС.
Следует начать с самого главного изменения, касающегося отмены подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
С 1 января 2006 г. экспортеры уже не исчисляют НДС с поступивших предоплат в счет предстоящих поставок товаров на экспорт независимо от длительности производственного цикла их изготовления. Аналогично по авансам, полученным для выполнения работ, услуг, облагаемых по налоговой ставке 0%.
Однако согласно дополненному пункту 9 в статью 154 НК РФ суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса в налоговую базу для исчисления НДС не включаются до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 настоящего Кодекса.
То есть в случае непредставления в налоговый орган в течение 180 дней с момента помещения товара под режим экспорта необходимого пакета документов для применения нулевой ставки, указанные операции подлежат налогообложению по ставкам 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ). В связи с чем налогоплательщик обязан представить уточненные налоговые декларации по НДС по налоговой ставке 0% за месяц отгрузки товара на экспорт и перенести исчисленные суммы налога в налоговую декларацию по НДС за соответствующие налоговые периоды.
Следует особо обратить внимание на специальную норму, установленную новым абзацем пункта 3 ст. 153 НК РФ. Так, с 1 января 2006 г. выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, полученная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли по курсу Центрального банка России на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Однако, как разъяснено в Письме Минфина России от 16.03.2006 N 03-04-15/6, в случаях, когда налогоплательщиками не подтверждается право на применение нулевой ставки по НДС, пересчет валютной выручки в российские рубли следует производить в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ, то есть на дату отгрузки товаров (работ, услуг), перечисленных в п. п. 1 - 3, 8 и 9 статьи 164 НК РФ, а не на дату их оплаты.
Изменения коснулись предоплат, полученных в счет предстоящей реализации товаров, длительность изготовления которых свыше 6 месяцев (по перечню, устанавливаемому Правительством РФ). Если до 1 января 2006 г. такие авансы не облагались НДС только по экспортным поставкам, то с 1 января 2006 г. не облагаются в целом авансы под предстоящую поставку товаров независимо от того, реализуются ли они за пределы территории РФ или внутри РФ.
Таким образом, в соответствии с новым пунктом 13 ст. 167 НК РФ изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев, при получении предоплаты вправе налоговую базу определить на день отгрузки товаров при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм НДС. При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера).
Кроме того, документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.
В таком случае налоговые вычеты такие изготовители смогут применить не по факту оприходования сырья и наличия счета-фактуры, а в момент отгрузки (новый п. 7 ст. 172).
Изменения коснулись статьи 164 НК РФ.
Изменена редакция подпункта 2 п. 1 ст. 164, в соответствии с которой нулевая ставка будет применяться не только при реализации услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, выполняемых российскими перевозчиками.
Добавили такие виды услуг, как организация сопровождения, транспортировки, погрузки-перегрузки, а также непосредственно сама услуга по перевозке вывозимых за пределы территории РФ и ввозимых на территорию РФ товаров.
Из этой нормы исключены российские перевозчики на железнодорожном транспорте. Они выделены в п. 9 ст. 164 НК РФ, согласно которой с 1 января 2006 г. по нулевой ставке облагаются вышеуказанные услуги только при экспорте товаров.
То есть работы (услуги) по перевозке или транспортировке импортируемых товаров на территорию РФ, выполняемых на железнодорожном транспорте, облагаются по общеустановленной ставке.
Существенным изменениям подверглась статья 165 НК РФ.
С 1 января 2006 г. в случае поступления выручки от реализации товаров на экспорт от третьего лица экспортер может подтвердить нулевую ставку, представив в налоговые органы наряду с выпиской банка договор поручения по оплате за указанный товар, заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж (пп. 2 п. 1 ст. 165).
Предоставлена возможность подтвердить нулевую ставку организации, вывозящей товар в таможенном режиме экспорта нероссийского происхождения на территорию Республики Беларусь.
Для этого налогоплательщик должен будет представить в налоговый орган:
- копию таможенной декларации с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;
- копию заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с отметкой белорусского налогового органа, подтверждающей факт уплаты налога (пп. 3 п. 1 ст. 165);
- копию транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта (пп. 4 п. 1 ст. 165).
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщик может представить также копию морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 165).
Что касается порядка подтверждения нулевой ставки при реализации услуг перевозчиками, то таможенные декларации в налоговый орган ими не представляются, кроме случаев перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, а также оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.
Соответственно для таких экспортеров, которые не представляют таможенные декларации, не предусмотрено 180 дней для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (п. 9 ст. 165).
Пункт 10 ст. 165 дополнен новым абзацем, которым установлено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
С 01.01.2007 пункт 6 ст. 164 утратит силу. То есть операции, облагаемые по ставке 0%, будут отражаться в налоговой декларации по операциям, осуществляемым на внутреннем рынке при наличии необходимого пакета документов. Организации смогут суммы НДС, исчисленные по операциям на внутреннем рынке, уменьшить на суммы "входного" НДС, исчисленные к возмещению по экспортным операциям. При отказе в 2007 году от отдельной налоговой декларации по операциям, облагаемым по ставке 0%, а соответственно, и отражении таких операций в единой налоговой декларации, порядок возмещения, установленный обновленной статьей 176 НК РФ, будет применяться как в отношении операций на внутреннем рынке, так и на экспорт.
Так, в соответствии со статьей 176 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступающей в действие с 1 января 2007 года, после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ. Срок проведения камеральной проверки установлен в три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации.
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае же выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ. А по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа в соответствии со статьей 101 НК РФ выносит решение о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.