Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 18.12.2007 г № Б/Н

Налог на имущество организаций — 2008


Изменения, внесенные в главу 30 Налогового кодекса РФ, регулирующую налогообложение имущества организаций, вступят в силу только со следующего года. Однако вполне разумно задуматься об этом именно сейчас, в первую очередь потому, что нововведения затронули методику расчета платежей в бюджет. А как известно, в налоговой арифметике очень важно "набить руку".
Начало 2008 года у многих работников бухгалтерии ассоциируется с новыми правилами ведения налогового учета. И действительно, изменения, внесенные в Налоговый кодекс, во многом преобразили, а порой и вовсе видоизменили лик отдельных его глав.
Довольно ярким примером являются новшества, привнесенные Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 216-ФЗ в главу 30 "Налог на имущество организаций". Так, уточнен порядок определения базы за налоговый период и расчет авансовых платежей за отчетный период, ограничен круг облагаемого имущества, переданного в доверительное управление; мало того, введена новая статья 386.1, направленная на устранение двойного налогообложения.
Справедливости ради надо отметить, что внесенные поправки во многом сблизили налоговый и бухгалтерский учет, что как минимум сделает рабочий процесс бухгалтеров более комфортным. Кроме того, более четко проговорены отдельные нюансы обложения, вызывавшие ранее немало споров между фирмами и инспекторами.
БАЗОВЫЕ ПЕРЕМЕНЫ
Правилам определения налоговой базы посвящена одноименная статья 375 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ в качестве налоговой базы выступает среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом обложения. Причем при определении базы облагаемые средства следует учитывать по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. И вроде бы все понятно, но в определенной ситуации возникали трудности. Дело в том, что согласно учетной политике подавляющего большинства фирм предполагается проведение переоценки своих основных средств. Подобная процедура может производиться исключительно в начале года и никак не должна менять результаты отчетности за прошедший период. Подобные требования приведены в пункте 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н) и пункте 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н).
Напомним, что в действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления базы как отчетного, так и налогового периодов брались первые числа отчетного (налогового) и следующего за ним месяца. Выходит, многие организации вынуждены были принимать для расчета базы по налогу на имущество стоимость основных средств с учетом значений другого налогового периода, что само по себе нарушает баланс между бухгалтерским и налоговым законодательством. Надо отметить, в случаях дооценки фирмой остаточной стоимости основных средств, когда их размер увеличился, это может быть крайне невыгодно. Чтобы компенсировать данные упущения, инициаторами поправок был введен новый порядок расчета среднегодовой цены имущества за налоговый период. Так, с 2008 года, согласно пункту 4 статьи 1 Федерального закона N 216-ФЗ, для расчета "имущественной" базы за налоговый период должны приниматься первые числа каждого месяца и последнее число налогового периода. То есть в расчет принимаются суммы средств на 1 января, 1 февраля и так далее, заканчивая 31 декабря одного и того же года, а не 1 января следующего. В случае же с определением базы в целях расчета авансовых платежей за отчетный период (I квартал, полугодие и 9 месяцев) все останется по-старому: во внимание принимаются первые числа каждого месяца.
УСТРАНЕНИЕ АВАНСОВОГО КАЗУСА
Как известно, налог на имущество организаций попадает в казну в несколько этапов, в течение года в бюджет перечисляются авансовые платежи, а в конце - разница между исчисленным налогом и уже уплаченными суммами (статья 382 НК РФ). Сама же "предоплата" определяется как одна четвертая произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период (пункт 4 статьи 382 НК РФ).
Перечисления должны производиться также за филиалы и недвижимость, находящиеся в других регионах, если, разумеется, таковые у фирмы имеются в наличии. Если рассуждать логически, авансы по налогу на имущество за подобные объекты должны рассчитываться в том же порядке (умножаться на одну четвертую), ведь количество отчетных периодов никоим образом не меняется. Однако в свое время законодатели почему-то упустили "четвертинку", и при буквальном прочтении действующей в настоящий момент нормы складывается впечатление, что полную сумму налога нужно уплачивать четыре раза в год. В новой версии Налогового кодекса подобное упущение обнаружено и изъято. Теперь в статьях 384 и 385 НК РФ, регулирующих исчисление и уплату налога по местонахождению обособленных подразделений и фирменной (или филиальной) недвижимости, находящейся в другой местности, появилось понятие "1/4 средней стоимости имущества" (пункты 50, 51 статьи 1 Федерального закона N 216-ФЗ).
ИМУЩЕСТВО ПИФОВ
Еще одно весьма существенное изменение произошло в статье 378 НК РФ "Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление".
До 2008 года все останется так же, как было прежде: любые балансовые объекты основных средств, переданные в доверительное управление либо приобретенные в рамках соответствующего договора, являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
Однако уже с 1 января 2008 года из состава таковых выйдет имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (пункт 47 статьи 1 Федерального закона N 216-ФЗ). Дело в том, что ПИФы представляют собой не что иное, как имущественный комплекс, переданный в доверительное управление (пункт 1 статьи 10 Федерального закона от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"). Возникает вопрос: почему имущество ПИФов должно облагаться налогом? Более того, паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом, в то время как плательщиками рассматриваемого нами налога признаются организации (статья 373 НК).
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН
Льготному налогообложению особых экономических зон посвящена не одна законодательная норма. В частности, организации имеют право на льготы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций.
Так, пунктом 17 статьи 381 Налогового кодекса установлена льгота по налогу на имущество организаций в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на ее территории в течение пяти лет с момента постановки на учет данного имущества.
Федеральным законом N 216-ФЗ в статью 381 НК РФ "Налоговые льготы" были внесены примечания о том, что, помимо всего прочего, данные основные средства должны использоваться на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о ее создании (п. 48 ст. 1 Закона N 216-ФЗ).
Однако необходимо отметить, что на территории Республики Татарстан помимо этого установлена льгота в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан, в течение 10 лет с момента постановки имущества на учет.
ДЕЛА ИНОСТРАННЫЕ
Изменения главы 30 НК РФ коснулись двух моментов.
Во-первых, внесено дополнение в пункт 5 статьи 382 НК РФ. Данная норма регулирует порядок исчисления суммы "имущественного" налога и авансовых платежей по нему по объектам недвижимости иностранных организаций.
С 2008 года у таких фирм появится возможность снизить уплачиваемые в бюджет сборы по налогу на имущество по тем основным средствам, которые принадлежали им неполный год. Для этого при исчислении налога (аванса) следует применять специальный коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект находился в собственности "иностранца", к количеству месяцев (30 дней) в налоговом (отчетном) периоде (пункт 49 статьи 1 Федерального закона N 216-ФЗ). Во-вторых, изменения коснулись тех отечественных организаций, чья недвижимость находится за рубежом. Такие компании зачастую вынуждены уплачивать налог на имущество в заграничные бюджеты, а кроме того, рассчитываться и с российской казной. Ведь где бы объекты основных средств ни находились, они все равно отражаются на балансе, а значит, подпадают под действие главы 30 НК РФ.
С целью устранения подобных ситуаций была внесена новая статья 386.1 НК РФ "Устранение двойного налогообложения" (пункт 52 статьи 1 Федерального закона N 216-ФЗ). К сожалению, ее влияние распространяется исключительно на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Так, положения данной статьи привносят следующие правила налогообложения. Налог на имущество, уплаченный российской организацией в бюджет государства, расположенного за пределами РФ, засчитывается при расчетах с бюджетом РФ.
Примечательно, что размер засчитываемых сумм налога, выплаченных в иностранном государстве, не должен превышать размер суммы налога, подлежащего уплате в РФ. При этом суммы, излишне уплаченные в бюджет иностранного государства, зачесть не удастся (пункт 1 статьи 386.1 НК РФ).
Советник государственной
гражданской службы РФ II класса
Р.ИРТУГАНОВА