Письмо от 26.12.2007 г
Знание" от 26.12.2007 "ОБ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОМ В БЮДЖЕТ НДС
Вопрос:По договору купли-продажи предприятие получило в январе предоплату, и с суммы аванса начислен НДС. В марте договор купли-продажи был расторгнут и новирован в заемные обязательства.
В каком отчетном периоде организация должна восстановить НДС с авансов в связи с расторжением договора купли-продажи?
Пользователь СПС
Ответ:На основании положений статьи 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
При осуществлении безналичных расчетов согласно пункту 1 статьи 862 ГК РФ допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Кроме того, стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов, указанных в пункте 1 статьи 862 ГК РФ.
Таким образом, положения ГК РФ предоставляют право юридическим и физическим лицам определять любую форму расчетов, предусмотренную в договоре между продавцом и покупателем.
В соответствии с п. 1 ст. 818 Гражданского кодекса РФ долг (обязательства) по соглашению сторон, возникший по договору купли-продажи, может быть заменен заемным обязательством. Согласно п. 2 ст. 818 ГК РФ замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ). Соглашение о новации между юридическими лицами заключается в письменной форме в соответствии с п. 1 ст. 808, п. 2 ст. 818 ГК рф.
Из ситуации, представленной в вопросе, происходит новация первоначального обязательства по передаче товара в заемное средство. Следовательно, прекращается обязательство по договору купли-продажи и возникает новое обязательство по договору займа. Заемное обязательство - это обязательство не только по возврату денежных средств полученных во временное пользование, но и по уплате процентов за пользование денежными средствами и возврату этих средств в обусловленный договором займа срок (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809, п. 1 ст. 414 ГК рф).
В силу п. 5 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий договора либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей подлежат вычетам.
В рассматриваемой ситуации обязательство организации по передаче товара покупателю прекращено путем его новации в заемное обязательство, то есть фактически договор поставки сторонами расторгнут, но при этом сумма предоплаты, полученная организацией в счет предстоящей поставки товара, не возвращена покупателю. А это и является одним из условий возмещения НДС, отраженных в п. 5 ст. 171 нк рф.
Однако, как указано в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2007 по делу N А56-48068/2006, норма п. 5 ст. 171 НК РФ, которым предусмотрена возможность предъявления к вычету сумм НДС, уплаченного с авансовых платежей, полученных по договору, который впоследствии расторгается, в случае новации обязательства по поставке товара в заемное обязательство не подлежит применению. Поскольку согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС операции по предоставлению займа в денежной форме, то организация не обязана исчислять и уплачивать в бюджет НДС с заемных средств, в связи с чем сумма НДС, исчисленная и уплаченная ранее организацией, является излишне уплаченной и подлежит возврату организации в порядке, предусмотренном ст. 78 нк рф.
Аналогичное мнение о невозможности применения абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ при замене обязанности по возврату авансовых платежей заемным обязательством высказал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.01.2007 N Ф04-8667/2006(29778-А27-42) по делу N А27-9704/2006-2.
На наш взгляд, воспользоваться правом по зачету или возврату излишне уплаченных в бюджет налогов в соответствии со ст. 78 НК РФ следует в том отчетном периоде, когда оформлен договор займа и подписано соглашение о новации обязательств по договору купли-продажи в новые обязательства по договору займа.