Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 17.12.2008 г № Б/Н

О налогообложении субъектов малого предпринимательства


Говоря о субъектах малого предпринимательства, мы традиционно относим к ним организации и индивидуальных предпринимателей с численностью до 100 человек, получающих доход не более 20 млн рублей в год и созданных, как правило, физическими лицами. Именно для них имеется возможность перехода на один из специальных налоговых режимов - упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).
Конечно, к субъектам малого предпринимательства относятся и индивидуальные предприниматели, но все же большинство предпринимателей скорее можно отнести к субъектам микропредпринимательства или к микробизнесу.
Именно для них предусмотрена упрощенная система налогообложения на основе патента (далее - УСН на основе патента).
Эта система была введена начиная с 2006 года. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента указаны в ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
Начиная с 1 января 2009 года в применении этой системы произойдут существенные изменения, которые призваны сделать ее более привлекательной для значительного количества индивидуальных предпринимателей.
Остановимся на трех основных препятствиях, не позволявших до 2009 года применять УСН на основе патента в полной мере.
Во-первых, применению "патентной" упрощенки в полной мере мешало то, что на территории Республики Татарстан действовала система ЕНВД и многие виды деятельности повторялись в обеих системах. В то же время применение системы ЕНВД было обязательным и не оставляло для предпринимателя права выбора. Если индивидуальный предприниматель предполагал заниматься, например, ремонтом обуви, то он не мог приобрести патент по этому виду деятельности на том основании, что ремонт обуви относится к оказанию бытовых услуг населению, которые в свое время относились к видам деятельности с обязательным применением системы ЕНВД. Следовательно, занимаясь ремонтом обуви, предприниматель в обязательном порядке должен был применять систему ЕНВД.
С 1 января 2009 года у предпринимателей появляется право выбора в применении одной из двух вышеназванных систем, если приобретается патент, то применение системы ЕНВД становится необязательным. Теперь индивидуальный предприниматель сам решает, что для него более выгодно и удобно.
Во-вторых, если раньше предприниматель, приобретающий патент, не имел права привлекать наемных работников даже по договорам гражданско-правового характера, то со следующего года законодательно разрешено привлекать до пяти наемных работников. При этом стоимость патента не зависит от количества работающих.
В-третьих, если раньше приобрести патент можно было лишь по одному виду деятельности, то с 1 января 2009 года возможно приобретение патента по нескольким видам деятельности.
Далее остановимся на основных моментах применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Получить патент можно по 69 видам деятельности, поименованным в ст. 346.25.1 НК РФ (первоначально их количество было равно 53). В их числе - многие виды бытовых услуг населению, автотранспортные услуги, услуги по обучению, ветеринарные услуги, производство хлеба и кондитерских изделий и т.д.
С 1 января 2009 года в данный перечень вошли услуги общественного питания, услуги по переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, ведению охотничьего хозяйства, занятию частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью, осуществлению частной детективной деятельности и др. При этом для осуществления трех последних видов деятельности обязательным является наличие соответствующей лицензии. Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый налоговым органом патент на осуществление того или иного вида предпринимательской деятельности.
С 1 января 2009 года выдача патента осуществляется по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. При этом налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Раньше патент выдавался на квартал, шесть месяцев, девять месяцев или календарный год. Применять его можно было только с начала очередного квартала.
В 2009 г. на УСН на основе патента индивидуальные предприниматели могут переходить в течение года с 1-го числа любого месяца, подав соответствующее заявление не позднее чем за один месяц до начала применения указанного режима налогообложения. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет в налоговом органе.
Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.
Формы N 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" и N 26.2.П-3 "Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" утверждены Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417.
Годовая стоимость патента определяется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода по выбранному виду деятельности, устанавливаемого законом соответствующего субъекта РФ на календарный год, и налоговой ставки 6%.
Государственным Советом РТ принят Закон Республики Татарстан от 3 октября 2008 года N 81-ЗРТ "О возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Республики Татарстан".
Этот документ составлен с учетом внесенных в НК РФ изменений и вступает в силу с 01.01.2009. В нем названы 69 видов деятельности, по которым вводится применение УСН на основе патента, а также определен потенциальный годовой доход по ним.
В отношении этой величины п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ установлены некоторые ограничения. Так, если вид предпринимательской деятельности, по которому вводится УСН на основе патента, назван среди тех, которые подпадают под ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), то размер потенциально возможного годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину "вмененной" базовой доходности, умноженную на 30. Корректировка предельной величины базовой доходности на величину физических показателей (численность работников, площадь торгового зала и т.д.) не предусмотрена.
Приведем пример расчета годовой стоимости патента по некоторым приведенным видам деятельности (см. таблицу).
Вид деятельности Базовая доходность по ЕНВД, руб. (в месяц на 1 физический показатель) Потенциальный доход по УСН на основе патента, установленный Законом РТ от 03.10.2008 N 81-ЗРТ (руб. в год)
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей 1 000 за 1 кв. м 30 000 (1000 x 30)
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей 4 500 за каждого работника 135 000 (4500 x 30)
Оказание ветеринарных услуг 7 500 за каждого работника 225 000 (7500 x 30)
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств 12 000 за каждого работника 360 000 (12000 x 30)
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов 6 000 за каждое автотранспорт. средство 180 000 (6000 x 30)
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров 1 500 за посадочное место 45 000 (1500 x 30)

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей: 30000 x 6% = 1800 руб.
При этом, применяя ЕНВД и имея площадь зала обслуживания посетителей, например, 20 кв. м в год, нужно было бы заплатить сумму налога 1000 x 20 x 12 x 15% = 36000 руб. Оказание ветеринарных услуг: 225000 x 6% = 13500 руб.
При применении ЕНВД годовая сумма налога составит те же 13500 руб. (7500 x 12 х 15% = 13500), но на каждого работника.
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств: 360000 x 6% = 21600.
При применением ЕНВД годовая сумма налога составит те же 21600 руб. (12000 x 12 x 15% = 21600), но на каждого работника.
Напомним, что при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
Приведенные выше примеры показывают очевидную выгоду приобретения патента.
При оформлении патента на период меньше чем на год его стоимость рассчитывается пропорционально периоду, на который он приобретается. Уплата стоимости патента производится двумя частями: одна треть стоимости - в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента, оставшаяся часть - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который он был получен. При этом оставшаяся часть стоимости патента подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемую индивидуальным предпринимателем в виде фиксированных платежей в порядке и сроки, установленные ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Однако не следует забывать об ограничениях. Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысят 20 000 тыс. руб. или если в течение налогового периода среднесписочная численность работников превысит 5 человек, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный срок индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и обязан перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом стоимость патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
Как одно из преимуществ применения УСН на основе патента следует отметить освобождение предпринимателей от подачи налоговой декларации в налоговый орган.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (форма книги утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н). Законом N 155-ФЗ в п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ внесено уточнение о том, что налогоплательщики, применяющие УСН, ведут только налоговый учет доходов. Ведение учета расходов является необязательным.
Надеюсь, что все вышеперечисленное сделает упрощенную систему налогообложения на основе патента более привлекательной для индивидуальных предпринимателей, особенно для тех, кто только начинает свой бизнес.
Для граждан, которые еще не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, но хотят это сделать, чтобы вести деятельность на основе патента, напомню основные моменты процедуры регистрации.
Для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя следует обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. В Казани функции регистрации индивидуальных предпринимателей осуществляет специализированная инспекция ФНС России N 18 (Казань, ул. Кулагина, 1). В других муниципальных образованиях обращаться следует в налоговую инспекцию по месту жительства. Если вы проживаете в районе, в котором нет налоговой инспекции, а имеется лишь территориальный участок (ТОРМ), обращаться следует в этот участок.
Для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя совершеннолетнему гражданину Российской Федерации необходимо подать следующие документы:
- подписанное заявителем "Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя" с приложением листа А, при этом подпись заявителя должна быть заверена в нотариальном порядке;
- копию паспорта, удостоверяющего личность;
- оригинал документа об уплате государственной пошлины. Несовершеннолетнему гражданину Российской Федерации (в возрасте с 14 до 18 лет) дополнительно необходимо представить нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копию свидетельства о заключении брака физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копию решения органа опеки и попечительства или копию решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным.
Копия паспорта, представляемого для государственной регистрации, должна быть нотариально засвидетельствована. Если заявитель представляет копию паспорта, не заверенную нотариусом, то он должен представить оригинал паспорта для подтверждения верности копии.
В случае наличия у физического лица ИНН его необходимо указывать в п. 13 Заявления.
Не позднее 5 рабочих дней со дня представления документов налоговым органом будет выдано Свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
После получения свидетельства можно обращаться в налоговый орган по месту жительства с заявлением на получение патента.
Советник
государственной гражданской
службы РФ 3 класса
В.ГАПОНЕНКО