Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 15.02.2005 г № Б/Н
Новый порядок налогообложения НДС операций по экспорту и импорту товаров с Белоруссией
В условиях отмены таможенного оформления и таможенного контроля на российско-белорусской границе Соглашение предусматривает в торговых отношениях российских и белорусских хозяйствующих субъектов применять обложение НДС по принципу "страна назначения", в том числе при реализации нефти и природного газа. В связи с этим взимание НДС и контроль за его уплатой по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков.
При вывозе же товаров на территорию другого государства в стране экспортера товары будут облагаться НДС по нулевой ставке после подтверждения факта уплаты налога в стране импортера.
Предусмотренная для этой цели форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утверждена руководителями налоговых ведомств государств-сторон 28 декабря 2004 года и размещена на официальных сайтах ФНС России и УФНС России по РТ одновременно с новыми кодами бюджетной классификации, в том числе предусмотренными для зачисления косвенных налогов, подлежащих уплате при ввозе товаров из Белоруссии. Управлением ФНС России по Республике Татарстан форма заявления и коды направлены в территориальные налоговые органы с указанием о доведении информации до налогоплательщиков.
Необходимо отметить, что Заявление о ввозе товара из Белоруссии с выпиской банка, подтверждающей фактическую уплату налога по ввезенным товарам, должны представляться в налоговый орган одновременно с соответствующей налоговой декларацией. Минфин России своим Письмом от 10.02.2005 N 03-04-08/21 сообщает, что до утверждения новых форм налоговых деклараций по НДС, а также порядков их заполнения, налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы налоговые декларации по формам, утвержденным Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. Письмо размещено на официальном сайте УФНС России по Республике Татарстан www.r16.nalog.ru. Ближайший срок представления декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, то есть 20 февраля 2005 года. Таким образом, налогоплательщику ничто не препятствует уплате в бюджет суммы налога, исчисленной им от стоимости приобретаемых товаров по сроку 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Управлением ФНС России по РТ Письмом от 27.01.2005 N 04-01-08/001056@ до нижестоящих налоговых органов доведен Приказ Министерства финансов РФ от 20.01.2005 N 3н "О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов" (далее - Приказ). Приказом утверждены "Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах" (далее - Порядок) и "Порядок проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов".
В налоговый орган представляется счет-фактура, составленная российским продавцом товаров для белорусских покупателей при экспорте товаров в Республику Беларусь. Указанная счет-фактура с отметкой налогового органа Российской Федерации необходима белорусскому контрагенту для представления в свой налоговый орган одновременно с декларацией и Заявлением в качестве одного из документов, необходимых для подтверждения уплаты им НДС при ввозе товара.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате налогов необходимо как белорусским, так и российским налогоплательщикам с целью подтверждения факта полной уплаты налога в стране импортера и последующей передачи третьего экземпляра экспортеру (поставщику) для подтверждения нулевой ставки по НДС при вывозе этого же товара.
Основные вопросы, возникающие в ходе реализации Приказа, которые необходимо учесть как налогоплательщикам, так и налоговым органам:
1) Нередко вопросы касаются такого момента: в соответствии с п. 2 Порядка налогоплательщик (собственник товара) обязан с заявлением произвольной формы о проставлении отметки на счете-фактуре представить в налоговый орган саму счет-фактуру.
Однако вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется инвойс, используемый хозяйствующими субъектами в международной практике. Налогоплательщикам необходимо обратить внимание на четкое исполнение Приказа и Соглашения, то есть представления именно счета-фактуры.
2) Проставление отметок на счетах-фактурах производится должностными лицами отделов по работе с налогоплательщиками, уполномоченными в соответствии с приказом руководителя (его заместителя) налогового органа посредством проставления на каждом счете-фактуре штампа "Зарегистрировано" с указанием даты регистрации и регистрационного номера, удостоверяемых подписью должностного лица налогового органа, проставившего отметку.
До момента изготовления штампа проставление отметок на счетах-фактурах осуществляется посредством проставления на счетах-фактурах даты регистрации, регистрационного номера, удостоверяемых гербовой печатью налогового органа и подписью руководителя (его заместителя) налогового органа.
Необходимо обратить внимание, что по налогоплательщикам, представляющим налоговую отчетность в территориально обособленные рабочие места (ТОРМ) Межрайонной инспекции ФНС России в Татарстане (МРИ), представленные заявление произвольной формы и счета-фактуры с участка (ТОРМ) направляются в МРИ для проставления штампа и подписи уполномоченного должностного лица. Должностное лицо отдела по работе с налогоплательщиками МРИ при получении счетов-фактур в пятидневный срок с даты представления в ТОРМ производит соответствующую отметку.
В связи с тем, что факт вручения счетов-фактур (лично либо по почте) налогоплательщику фиксируется в журнале, счета-фактуры с отметкой в ТОРМ не возвращаются, а направляются МРИ налогоплательщику по почте либо вручаются лично под роспись в журнале регистрации отметок на счетах-фактурах.
При направлении счетов-фактур в заявлении произвольной формы, налогоплательщик должен указать форму получения их обратно: по почте или лично.
Налогоплательщик, состоящий на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России в Татарстане, вправе представлять счета-фактуры для отметок и в МРИ.
3) Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляется одновременно с налоговой декларацией и иными документами в инспекцию по месту учета. По налогоплательщикам, представляющим налоговую отчетность в территориально обособленные рабочие места (ТОРМ) МРИ все документы, включая Заявление и декларацию, представляются на этот участок. Однако регистрация Заявлений по всем налогоплательщикам, производится в Межрайонной инспекции в журнале регистрации, заведенном по форме, утвержденной Приказом Минфина от 20.01.2005 N 3н (в ТОРМ журналы регистрации не ведутся). После регистрации Заявления должностное лицо отдела по работе с налогоплательщиками передает декларацию вместе с Заявлением и иными представленными документами в отдел ввода. В кратчайшие сроки (в пределах не более пяти дней с даты представления декларации) отдел ввода осуществляет функции ввода и передает пакет документов с декларацией в камеральный отдел для проставления соответствующей отметки об уплате налога.
Отметка об уплате косвенных налогов в полном объеме производится посредством проставления на экземплярах Заявления суммы НДС, равной итоговому значению графы 15 Заявления или равной нулю, удостоверяемой подписью должностного лица, с указанием даты проставления им отметки, а также руководителем (заместителем руководителя) налогового органа с указанием даты заверения отметки налогового органа гербовой печатью.
Так же, как и со счетами-фактурами, после проставления отметки два экземпляра Заявления передаются в отдел по работе с налогоплательщиками для вручения налогоплательщику. Поэтому при подаче Заявлений и деклараций налогоплательщик также должен указать форму получения Заявления обратно: по почте или лично.
Отметка на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в случае уплаты налогоплательщиком в полном объеме косвенных налогов и соответствия сведений, указанных налогоплательщиком в Заявлении, требованиям, предъявляемым п. 2 и п. 6 раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РБ и РФ (далее - Положение), проставляется в течение десяти рабочих дней с даты представления декларации.
В случае несоответствия сведений, указанных в Заявлении, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком предусмотренных Положением документах, не позднее одиннадцатого рабочего дня со дня представления Заявления МРИ направляет налогоплательщику письменное уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением второго и третьего экземпляров Заявления и указанием выявленных несоответствий и предложений об их устранении.
При наличии на ТОРМах стабильного удаленного доступа к информационному ресурсу МРИ в режиме "он-лайн" регистрация деклараций производится на этих участках, которые передаются вместе с Заявлением в МРИ для его регистрации и проставления отметок.
Советник налоговой
службы РФ III ранга
С.ГАРИПОВА