Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 15.04.2005 г № Б/Н
Налог на прибыль: заполняем декларацию за I квартал
По итогам предпринимательской деятельности за I квартал 2005 года налогоплательщики представляют до утверждения новой формы декларацию по налогу на прибыль по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.
При ее заполнении следует руководствоваться Инструкцией, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-02/723, а также учесть изменения и дополнения, внесенные в главу 25 Налогового кодекса РФ Федеральными законами от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 20.08.2004 N 107-ФЗ, от 29.12.2004 N 204-ФЗ.
Остановимся на особенностях заполнения отдельных листов и разделов декларации.
Раздел 1.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика
В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ, на 2005 год установлены ставки налога на прибыль, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, в размере 6,5% и в бюджеты субъектов Российской Федерации - в размере 17,5%. В местный бюджет ставка налога, начиная с отчетных периодов за 2005 год, не установлена, в связи с чем при заполнении подраздела 1.1 Раздела 1 по строкам 120, 130 ставятся прочерки.
Лист 02 декларации "Расчет налога на прибыль"
При заполнении Листа 02 необходимо обратить внимание на следующее. В связи с изменениями в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ, внесенными Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ, также проставляются прочерки по стр. 200, 240, 280, 320, 360, 420.
Согласно Письму ФНС России от 16.12.2004 N 02-01-10/01/7@ "О порядке исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций в I квартале 2005 г." авансовые платежи в бюджет субъекта РФ уплачивались в размере, определяемом как сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате в IV квартале 2004 г. в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, а в федеральный бюджет - в сумме, причитавшейся к уплате в IV квартале 2004 г., т.е. без учета изменения ставки налога на прибыль в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ. В связи с этим по стр. 320, 360 ставится прочерк. Также проставляются прочерки по строкам 080, 100, 120, 140, 160, 180, 230 Приложений 5 и 5а к Листу 02.
Не заполняются строки 390 - 420 и подраздел 1.2 раздела 1 организациями, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, не превышали в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал, бюджетные, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления, а также налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей от фактической прибыли согласно п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ.
По строкам 430 - 450 указывается сумма налога на прибыль с базы переходного периода в соответствии с пунктами 6 и 8 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
Многих налогоплательщиков интересует вопрос: по каким ставкам распределять сумму налога с базы переходного периода?
Пунктом 6 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ определено, что к налоговой базе переходного периода применяются налоговые ставки, установленные статьей 284 Налогового кодекса РФ. Независимо от дальнейшего изменения ставок налога на прибыль и нормативов отчисления налога в бюджеты различных уровней сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии со ст. 10 Закона N 110-ФЗ, уплачивается налогоплательщиками исходя из тех ставок, которые действовали на 01.01.2002, т.е. на дату, на которую производился расчет налоговой базы переходного периода: федеральный бюджет - 7,5%, бюджеты субъектов РФ - 14,5%, местные бюджеты - 2%. Данные по этим строкам должны соответствовать данным строк 083, 093, 103 Листа 12 или 13 декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г.
По строке 460 отражается количество сроков уплаты сумм налога по отчетным периодам текущего года. Налог на прибыль с базы переходного периода уплачивается по итогам отчетных периодов.
Лист 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде
дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях,
созданных на территории Российской Федерации), процентов по
государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого
налоговым агентом (источником выплаты доходов)"
При расчете суммы налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) по всем выплатам дивидендов, произведенным начиная с 2005 г., применяется ставка 9% (Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
Налоговая база в Листе 03 определяется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных периодов не меняет расчет (Лист 03), осуществленный при распределении дивидендов.
В связи с изменениями ставки налога на прибыль по доходам в виде дивидендов по строке 090 Листа 03 декларации указывается сумма налога в виде дивидендов, начисленная по ставке 6% по выплатам, осуществленным до 01.01.2005, и по выплатам, осуществленным после 01.01.2005, - сумма налога в виде дивидендов по ставке 9%.
В соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 107-ФЗ ставка налога на прибыль по доходам инвесторов по ипотечным и муниципальным ценным бумагам снижена до 9%. После 01.01.2007 она составит 15%. В связи с чем на отдельном Листе 03 (Раздел Б), начиная с декларации за первый отчетный период 2005 года, производится расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 01.01.2007, облагаемых по ставке 9% и удерживаемых источником выплаты доходов (налоговым агентом).
Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде
процентов, полученных (начисленных) по государственным
муниципальным ценным бумагам, а также с доходов
в виде дивидендов (доходов от долевого участия
в иностранных организациях), исчисленного и
уплачиваемого получателями этих доходов"
На отдельном Листе 04 (Раздел А) декларации отражаются доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 01.01.2007, а также доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданные управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007, налог с которых исчисляется по ставке 9%.
Лист 09 "Доходы, расходы и налоговая база,
полученная негосударственным пенсионным фондом
от размещения пенсионных резервов"
В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ к доходам негосударственных пенсионных фондов теперь, помимо доходов, полученных от размещения пенсионных резервов, и доходов, полученных от уставной деятельности, добавлены доходы, полученные от инвестирования пенсионных накоплений указанных фондов.
Начиная с декларации за первый отчетный период 2005 года доходы, полученные от инвестирования средств пенсионных накоплений негосударственными пенсионными фондами, отражаются на отдельном Листе 09 декларации.
В соответствии со статьями 295, 296 Налогового кодекса РФ негосударственными пенсионными фондами доходы и расходы от размещения пенсионных резервов и доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фондов, определяются раздельно.
При наличии доходов, облагаемых по налоговой ставке 9% в соответствии с пунктом 2 статьи 274 и пунктом 2 статьи 295 Налогового кодекса РФ, негосударственными пенсионными фондами заполняются Листы 09 отдельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, и по доходам, полученным от инвестирования средств пенсионных накоплений. По данным доходам, облагаемым по ставке 9%, в Листе 09 заполняются только строки 010, 060, 080, 140, 280, 300, 420.
При заполнении Листа 09 по доходам от размещения пенсионных резервов необходимо иметь в виду следующее. При определении показателя размещенных пенсионных резервов за отчетный период, отраженного по строке 100 Листа 09, показывается сумма размещенных пенсионных резервов, за исключением дохода, размещенного (распределенного по решению совета фонда) по солидарным пенсионным счетам за отчетный (налоговый) период. В строке 250 Листа 09 показываются также суммы отчислений на формирование страховых резервов на основании данных бухгалтерского учета, осуществляемые в отчетном (налоговом) периоде за счет дохода от размещения пенсионных резервов.
По доходам, полученным от инвестирования средств пенсионных накоплений, негосударственными пенсионными фондами заполняется отдельный Лист 09 декларации с учетом следующих особенностей:
- не заполняются строки 110 - 150;
расчет показателей строк 260, 270, 310 в целом по доходам, полученным от инвестирования средств пенсионных накоплений, производится следующим образом:
- строка 260 определяется как частное от деления произведения строк 250 x 020 на разность строк 010 - 060 - 060 (по ставке 9%) - 70 - 80 - 80 (по ставке 9%);
- строка 270 определяется как частное от деления произведения строк 250 x 040 на разность строк 010 - 060 - 060 (по ставке 9%) -70 - 80 - 80 (по ставке 9%);
- строка 310 определяется как частное от деления произведения строк 250 x 090 на разность строк 010 - 060 - 060 (по ставке 9%) - 70 - 80 - 80 (по ставке 9%).
Лист 10 "Отчет о целевом использовании имущества
(в том числе денежных средств), работ, услуг,
полученных в рамках благотворительной деятельности,
целевых поступлений, целевого финансирования"
Начиная с 1 января 2004 г. согласно подпункту 6.1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, отнесены к целевым поступлениям. Следовательно, они должны быть отражены при заполнении Листа 10 декларации по свободным строкам с указанием кода вида поступлений 320.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ к целевым поступлениям отнесены (с 01.07.2003):
а) средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и которые предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
б) средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и которые предназначены для формирования фондов в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;
в) средства, которые получены в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах.
В случае подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации указанные средства отражаются в Листе 14 декларации за 2003 г. и в Листе 10 декларации за 2004 год по свободным строкам с указанием кодов видов поступлений соответственно 330, 340, 350.
С 1 января 2003 г. к целевым средствам отнесены доходы в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих медицинское страхование этих лиц. При подаче уточненной декларации за 2003 г. указанные средства необходимо отразить в Листе 14 декларации по свободной строке с указанием кода видов поступлений 360.
Советник налоговой
службы РФ II ранга
Н.МЕЛЬНИКОВА