Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 22.07.2005 г № Б/Н
О порядке признания расходов для целей налогообложения прибыли, связанных с приобретением земельных участков
В соответствии со статьей 38 НК РФ под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Статьями 128 и 130 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что земельные участки относятся к категории недвижимого имущества. Таким образом, земельные участки, приобретаемые организациями на праве собственности, следует рассматривать в целях налогообложения прибыли в качестве имущества организации. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации.
Поскольку главой 25 НК РФ не установлено специального режима учета стоимости земли, то налогоплательщик имеет право на применение общеустановленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ порядка учета стоимости имущества, не являющегося амортизируемым.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ стоимость неамортизируемого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Однако при применении указанных норм законодательства применительно к признанию стоимости земельных участков необходимо учитывать, что ни законодательство Российской Федерации, ни нормативные правовые акты не содержат критериев определения даты ввода в эксплуатацию земельных участков. Отсутствие такой даты делает, по мнению ФНС России, невозможным включение стоимости земельных участков в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Аналогичная позиция сообщена Письмами Минфина России от 18.07.2003 N 04-02-03/93 и от 15.04.2005 N 03-03-01-02/110.
Советник налоговой службы
I ранга
В.ГАПОНЕНКО