Письмо УФНС РФ по Республике Татарстан от 07.09.2005 г № Б/Н
Ответ на вопрос к УФНС РФ по Республике Татарстан
Вопрос:Каков порядок возврата излишне уплаченного ЕСН, зачисленного в ФСС РФ?
Ответ: В соответствии с положениями статьи 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Пунктом 2 статьи 243 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган.
Пунктом 7 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 1 раздела Х Приказа МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411 не считаются переплатой суммы, внесенные налогоплательщиком в счет платежей, уплата которых производится авансовыми перечислениями до представления налоговой декларации (расчета) по данному виду налога, а также предварительная оплата, которая осуществляется до представления налоговой декларации (расчета) за истекший налоговый (отчетный) период.
Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Следовательно, в случае если по итогам отчетного или налогового периода по карточке лицевого счета налогоплательщика по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, имеется излишне уплаченная сумма, то в соответствии с положениями пункта 7 статьи 78 НК РФ такая переплата может быть возвращена налогоплательщику. При этом налоговый орган вправе предварительно провести с налогоплательщиком совместную выверку уплаченного налога.
В соответствии с пунктом 9 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Налоговым кодексом РФ.
При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Таким образом, если по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, по итогам отчетного (налогового) периода имеется переплата, то по решению налогового органа, принятому на основании письменного заявления налогоплательщика, эта сумма подлежит возврату налогоплательщику.
Следует обратить внимание на то, что НК РФ не предусмотрен возврат налоговым органом сумм перерасхода налогоплательщиком средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного единого социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Советник налоговой службы
I ранга
В.ГАПОНЕНКО
07.09.2005