Письмо УФНС РФ по Республике Татарстан от 25.12.2005 г № Б/Н
Ответ на вопрос к УФНС РФ по Республике Татарстан
Вопрос:Под действие какой нормы НК РФ подпадают услуги по обеспечению транспортировки нефти трубопроводным транспортом по территории государств - участников соглашений о Таможенном союзе (услуги агентирования), оказываемые ОАО "АК Транснефть": подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ (услуги, подлежащие налогообложению НДС по налоговой ставке 0%) или пункт 2 статьи 171 НК РФ (НДС, подлежащий налоговому вычету)?
ЗАО "Алойл"
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг) облагается по налоговой ставке 0%.
При этом экспортируемыми товарами являются товары, которые помещены на территории Российской Федерации под таможенный режим экспорта.
По всей видимости, в письме речь идет о договоре об оказании услуг по транспортировке нефти (далее - договор), заключенного между нефтяной компанией (далее - компанией) и ОАО "АК "Транснефть". Согласно условиям договора ОАО "АК "Транснефть" обязуется оказать услуги по транспортировке нефти, принадлежащей компании, в смеси с нефтью других грузоотправителей от пункта отправления до пункта назначения, а также совершать от своего имени, но за счет компании, юридические и иные действия по обеспечению транспортировки нефти трубопроводным транспортом по территории Республики Беларусь, Украины, Латвийской Республики, Литовской Республики, Республики Казахстан. Компания, в свою очередь, уплачивает ОАО "АК "Транснефть" агентское вознаграждение.
Таким образом, по указанному договору ОАО "АК "Транснефть" обязуется за вознаграждение и за счет компании осуществить как транспортировку нефти, так и иные услуги, связанные с перевозкой нефти по территории стран СНГ.
Вместе с тем совершение юридических и иных действий от своего имени, но за счет другого лица по выполнению определенной цели, а именно по обеспечению транспортировки нефти, является предметом не агентского договора, а договора транспортной экспедиции по следующим основаниям.
Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом агентский договор содержит признаки представительского обязательства. Целью агентского договора является расширение предпринимательской деятельности принципала за счет постоянного представительства агентом его интересов на определенной территории. Агентский договор весьма близок по своему содержанию к договору транспортной экспедиции. Однако есть существенные признаки, отличающие агентский договор от договора транспортной экспедиции. Агентский договор не имеет своей специальной цели, и его общее предназначение состоит в обеспечении интересов представляемого лица (принципала) и совершении юридических и иных действий по поручению последнего.
Таким образом, по агентскому договору агент выполняет для принципала разнообразные услуги, которые могут носить как юридический, так и фактический характер.
В соответствии с пунктом 1 статьи 801 ГК РФ под договором транспортной экспедиции понимается такой договор, по которому одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку или получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. Существо обязательства по договору транспортной экспедиции состоит в организации выполнения определенных услуг, связанных с перевозкой груза.
Таким образом, рассматриваемый договор об оказании услуг по транспортировке нефти является смешанным договором, вследствие чего к отношениям сторон подлежат применению в соответствующих частях правила двух договоров (перевозки и транспортной экспедиции).
Кроме того, организация перевозок грузов включена в перечень услуг "Общероссийского классификатора видов экономической деятельности" ОК 029-2001, утвержденного Постановлением Правительства Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст. Эта группа включает в себя также транспортно-экспедиционное обслуживание грузов на всех видах транспорта.
Подтверждением осуществления ОАО "АК "Транснефть" услуг является отчет агента по транспортировке нефти по договору между ОАО "АК "Транснефть" и компанией, в котором отдельной строкой выделена стоимость услуги по транспортировке, по которой применялась налоговая ставка 0%, а также агентское вознаграждение, по которой применена ставка НДС 18%. В связи с тем, что услуги ОАО "АК "Транснефть" по обеспечению транспортировки нефти по территориям стран СНГ являются "иными подобными услугами" (транспортной экспедиции), связанными с перевозкой груза, облагаемыми налоговой ставкой 0% на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, то применение налоговой ставки 18% является неправомерным. Соответственно, налоговый вычет по НДС, заявленный компанией по данной услуге, является необоснованным.
Советник налоговой
службы РФ II ранга
А.НИКИТАШИН
25.12.2005