Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 12.01.2007 г № Б/Н

Обзор изменений в части второй Налогового кодекса РФ, вступающих в силу с 1 января 2007 года

НДС (глава 21 НК РФ)
С 1 января 2007 года согласно новой редакции п. 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг, должна быть уплачена деньгами. Если суммы НДС при товарообменных операциях и расчетах ценными бумагами не были перечислены отдельным платежным поручением, покупатель может не получить вычет налога.
Начиная с 2007 года отменена специальная процедура возмещения сумм НДС по экспортным операциям. Вычеты НДС по внутренним и внешним операциям следует отражать в одной декларации (отменен п. 6 ст. 164 НК РФ, требовавший представлять отдельную декларацию по ставке 0 процентов). Процедура возмещения установлена общая и применяется только в том случае, если сумма НДС, уплаченная по внутренним и экспортным операциям, превышает общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком.
Если налогоплательщик собрал документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, в 180-дневный срок, то вычеты "входящего" НДС производятся на момент определения налоговой базы, то есть в последний день месяца, в котором собраны предусмотренные ст. 165 НК РФ документы (абз. 1 п. 3 ст. 172 НК РФ). Отражаются вычеты по экспортным операциям в той же декларации, что и вычеты по внутренним операциям.
Если налогоплательщик в дальнейшем соберет документы, подтверждающие применение ставки НДС 0 процентов, то на последний день месяца, в котором собраны эти документы, он сможет принять к вычету сумму налога, исчисленную им по неподтвержденному экспорту. Отдельную декларацию по ставке 0 процентов начиная с 1 января 2007 г. представлять не нужно. Новая форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н.
Изменились сроки возмещения налога. Если сумма НДС, уплаченная по внутренним и экспортным операциям, превышает общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком, то полученная разница подлежит возмещению по новым правилам ст. 176 НК РФ. Срок возмещения исчисляется с момента окончания камеральной налоговой проверки декларации, на основании которой НДС предъявлен к возмещению. При отсутствии нарушений налоговый орган должен в течение 7 дней после окончания проверки принять решение о возмещении НДС. Как и раньше, налоговый орган может самостоятельно произвести зачет суммы налога в счет недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам, а оставшуюся сумму налога по заявлению налогоплательщика либо считывает в счет предстоящих платежей, либо возвращает на расчетный счет. Решение о возврате (зачете) суммы налога налоговый орган должен принять одновременно с решением о возмещении. За несвоевременный возврат начисляются проценты начиная с 12 дня после окончания камеральной проверки и по день фактического возврата денежных средств.
С 1 января 2007 года частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не признаются индивидуальными предпринимателями (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ) и не считаются плательщиками НДС.
Федеральный закон от 03.11.2006 N 176-ФЗ расширил перечень случаев, когда можно применять льготу по НДС при реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения. Религиозные организации и объединения (а также те организации, единственным учредителем или участником которых является религиозная организация) пользуются льготой по НДС при реализации (или передаче для собственных нужд) предметов религиозного назначения и литературы. Ранее пользоваться льготой можно было только в том случае, если налогоплательщик одновременно и производит, и реализует предметы религиозного назначения.
Согласно Федеральному закону от 03.11.2006 N 180-ФЗ с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. не будет облагаться налогом на добавленную стоимость ввоз на таможенную территорию России некоторых видов сельскохозяйственной продукции:
1) племенного крупного рогатого скота;
2) племенных свиней, овец и коз;
3) семени и эмбрионов указанных племенных животных;
4) племенных лошадей и племенного яйца.
Освобождение от обложения НДС распространяется на:
- сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые подпадают под критерии, установленные в п. 2 ст. 346.2 НК РФ (организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов);
- российские лизинговые организации, которые занимаются лизинговой деятельностью и ввозят указанную продукцию для ее последующей поставки сельскохозяйственным товаропроизводителям.
Конкретный перечень продукции, которая будет освобождаться от обложения НДС при ввозе, должен быть утвержден Правительством РФ.
Акцизы (глава 22 НК РФ)
Увеличены ставки акцизов на многие виды подакцизных товаров. Так, ставка акциза на этиловый спирт повышена с 21 руб. 50 коп. до 23 руб. 50 коп. Ставка акциза на пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5% до 8,6% включительно повышена с 1 руб. 91 коп. до 2 руб. 07 коп. за литр, с содержанием этилового спирта свыше 8,6% - с 6 руб. 85 коп. до 7 руб. 45 коп. за литр.
Установлена нулевая ставка акциза на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. По-прежнему будет применяться нулевая налоговая ставка акциза на пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5% и на легковые автомобили с мощностью двигателя до 90 л.с.
Ставка акциза на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 90 л.с. и до 150 л.с. повышена с 16 руб. 50 коп. до 18 руб. за 1 лошадиную силу, на легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. ставка увеличена со 167 до 181 руб. за 1 л.с.
Ставки акцизов на сигареты повышены в среднем на 30 процентов. Самое заметное изменение заключается в том, что адвалорная часть ставки на сигареты и папиросы теперь будет составлять 5 процентов от расчетной стоимости. Расчетная стоимость определяется исходя из максимальной розничной цены. Согласно Правилам определения расчетной стоимости сигарет и папирос (ст. 187.1 НК РФ) налогоплательщик должен самостоятельно установить максимальную розничную цену в отношении пачки сигарет каждой марки. Табачная продукция не может продаваться потребителям дороже, чем установленная максимальная розничная цена. Максимальную розничную цену налогоплательщик должен декларировать.
Самые заметные изменения в гл. 22 НК РФ "Акцизы" связаны с обложением акцизами нефтепродуктов. Плательщиками акцизов теперь будут признаваться лица, занимающиеся реализацией произведенных ими нефтепродуктов. Лица, занимающиеся оптовой, оптово-розничной и розничной реализацией нефтепродуктов, плательщиками акцизов более не являются.
Акцизы по нефтепродуктам будут уплачиваться их производителем при реализации нефтепродуктов , а также в иных общих случаях, указанных в п. 1 ст. 182 НК РФ, в частности: при передаче подакцизных товаров на переработку и возврате произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров ; передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином) ; передаче произведенных подакцизных товаров для собственных нужд и в качестве вклада в уставный капитал, взноса по договору простого товарищества ; передаче произведенных подакцизных товаров при выходе участника из организации; при выделении доли участника договора простого товарищества .
При совершении операций с прямогонным бензином плательщиками акцизов будут признаваться производители прямогонного бензина при его реализации и лица, осуществляющие производство продукции нефтехимии из прямогонного бензина, при его получении.
Изменения коснулись порядка налогообложения акцизами спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке. Ранее спиртосодержащая продукция в металлической аэрозольной упаковке - парфюмерно-косметическая продукция и продукция бытовой химии - не признавалась подакцизным товаром . С 1 января 2007 года эта продукция является подакцизной, однако ставка налога на нее установлена нулевая (п. 1 ст. 193 НК РФ).
Организациям - производителям спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке (при производстве которой в качестве сырья используется денатурированный этиловый спирт) будут выдаваться два вида свидетельств: на производство парфюмерно-косметической продукции и на производство продукции бытовой химии.
Уточнено, что с 1 января 2007 года подакцизным товаром не признается парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, если она разлита во флаконы емкостью не более 100 мл и при этом на флаконе имеется пульверизатор.
НДФЛ (глава 23 НК РФ)
Увеличен размер социальных налоговых вычетов, предоставляемых физическому лицу в виде сумм, уплаченных за свое обучение и обучение своих детей (подопечных), а также на лечение налогоплательщика, его супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет с 38000 руб. до 50000 рублей.
С 2007 года при применении социального вычета на лечение учитываются страховые взносы на добровольное личное страхование при условии, что страховая организация имеет лицензию на осуществление соответствующей деятельности, а в договоре указано, что оплачивается исключительно лечение.
В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 220 можно получить имущественный налоговый вычет при покупке (продаже) комнаты в таком же размере, как при продаже (покупке) других жилых помещений.
Изменились условия для признания физического лица налоговым резидентом РФ. С 1 января 2007 года резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (ранее - не менее 183 дней в календарном году). Этот период не прерывается на время выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Право на получение ежемесячного стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 500 руб. вместо 400 руб. имеют участники Великой Отечественной войны, инвалиды с детства и инвалиды I и II групп, граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан, который предоставляется ежемесячно вне зависимости от размера дохода работника.
Право на получение стандартного налогового вычета в 500 руб. появилось также и у граждан, принимавших участие в боевых действиях на территории Российской Федерации. Речь идет о выполнении задач в условиях вооруженного конфликта в Чеченской Республике и на прилегающих к ней территориях РФ, отнесенных к зоне вооруженного конфликта (с декабря 1994 г. по декабрь 1996 г.); выполнении задач в ходе контртеррористических операций на территории Северо-Кавказского региона (с августа 1999 г.).
Согласно Федеральному закону от 27.07.2006 N 153-ФЗ не облагается НДФЛ вознаграждение за содействие в пресечении террористических актов и задержании террористов.
С 1 января 2007 года у физического лица не будет возможности использовать имущественный налоговый вычет при продаже ценных бумаг, если расходы не подтверждены документально. Налогоплательщик сможет применять только вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (абз. 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
ЕСН (глава 24 НК РФ)
Установлены пониженные ставки ЕСН и специальная регрессивная шкала для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
Этими налогоплательщиками ЕСН должен уплачиваться по следующим ставкам:
- 26% - при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 75 000 рублей;
- 19 500 + 10% от суммы, превышающей 75 000 рублей, - при налоговой базе от 75 001 до 600 000 рублей;
- 72 000 + 2% от суммы, превышающей 600 000 рублей, - при налоговой базе свыше 600 000 рублей.
Применять указанную шкалу организация сможет при наличии государственной аккредитации, выданной Мининформсвязи России. Доходы от информационной деятельности за 9 месяцев года, предшествующего переходу на пониженные ставки, должны составлять не менее 90 процентов от всех доходов организации, причем 70 процентов из них - доходы от иностранных лиц с местом деятельности за пределами РФ. Численность работников организации за девять месяцев года, предшествующего году перехода на уплату ЕСН по пониженным ставкам, должна превышать 50 человек.
Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)
С 2007 года организации вправе полностью уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет. Ранее, до 2006 года, сумма переносимого убытка не могла превышать 30 процентов налоговой базы, а в 2006 году действует ограничение в 50 процентов.
С 1 января 2006 года организации получили право применять амортизационную премию (то есть единовременно признавать в качестве расходов 10% затрат) при приобретении или создании основных средств, а также их достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации. Изменения, вносимые Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, разрешают применять амортизационную премию и при реконструкции. Эти изменения в п. 1.1 ст. 259 НК РФ вступают в силу с 1 января 2007 года, но распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2006 года.
С 2007 года снижен срок признания расходов на НИОКР:
- по НИОКР, давшим положительный результат, - с двух лет до одного года (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ);
- по НИОКР, не давшим положительного результата, - с трех лет также до одного года.
Организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, предоставлено право при приобретении электронно-вычислительной техники не начислять по ней амортизацию, а признавать расходы на ее приобретение единовременно в качестве материальных расходов. При этом организация должна удовлетворять тем же критериям, что и для применения льготных ставок по ЕСН.
Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ)
В связи с принятием Федерального закона от 03.06.2006 N 73-ФЗ, так называемого "закона о дачной амнистии", установлен пониженный размер государственной пошлины за государственную регистрацию права собственности физического лица на земельный участок, предназначенный для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства, либо на создаваемый или созданный на таком земельном участке объект недвижимого имущества - 100 рублей .
Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)
Ставка налога в отношении добычи нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти установлена в прежнем размере - 419 рублей за одну тонну, но с 1 января 2007 года она корректируется на коэффициент выработанности конкретного участка недр. Правила расчета этого коэффициента приведены в п. 4 ст. 342 НК РФ.
Ставка 0 процентов применяется по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче сверхвязкой нефти (вязкость более 200 мПа x с) при условии использования прямого метода учета количества добытой нефти .
ЕСХН (глава 26.1 НК РФ)
Уточнено, кто является плательщиком ЕСХН. Теперь в п. 1 ст. 346.2 НК РФ прямо указывается, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, должны являться сельскохозяйственными товаропроизводителями. Ими могут признаваться те лица, которые производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию и получают доход от этого вида деятельности не менее 70%.
Отменено ограничение, согласно которому сельскохозяйственными товаропроизводителями признавались только те рыбохозяйственные организации, которые по состоянию на 1 января 2002 года функционировали не менее пяти лет (то есть были созданы ранее 1 января 1997 года). Следовательно, рыбохозяйственные организации, созданные после 1 января 1997 года, начиная с 2007 года вправе перейти на уплату ЕСХН.
К сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые имеют право перейти на уплату ЕСХН, с 1 января 2007 года относятся также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".
Установлены новые правила перехода на ЕСХН вновь зарегистрированных организаций и индивидуальных предпринимателей. Если ранее заявление о переходе на уплату ЕСХН требовалось подать одновременно с заявлением о постановке на учет, то теперь его можно представить в инспекцию в пятидневный срок с даты постановки на учет (п. 3 ст. 346.3 НК РФ).
С 1 января 2007 года расширен перечень лиц, не имеющих права перейти на уплату ЕСХН (п. 6 ст. 346.2 НК РФ), - это организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, и бюджетные учреждения.
До 1 января 2007 года налогоплательщик обязан был пересчитать налоговые обязательства и вернуться на общий режим налогообложения только при несоблюдении ограничения по объему доходов от реализации сельхозпродукции. С вступлением в силу изменений налогоплательщики считаются утратившими право применять ЕСХН также в том случае, если нарушены ограничения, установленные в п. 6 ст. 346.2 НК РФ (например, организация создала филиал или представительство, организация или предприниматель начали производить подакцизные товары, заниматься игорным бизнесом).
Налогоплательщик обязан вернуться на иной режим налогообложения с начала того отчетного периода, в котором было допущено нарушение. Сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения требуется в пятнадцатидневный срок по истечении отчетного (налогового) периода. Перерасчет налоговых обязательств следует произвести в тридцатидневный срок по истечении отчетного (налогового) периода, в котором нарушены ограничения.
Расширен перечень расходов, учитываемых при применении ЕСХН. При расчете налоговой базы в расходы дополнительно можно включать: расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы ; расходы на сертификацию продукции ; расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков) ; расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки и др.
Изменения в ст. 346.5 НК РФ вступают в силу с 1 января 2007 года, однако распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2006 года.
Конкретизирован перечень материальных расходов. В числе материальных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по ЕСХН, прямо поименованы расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений .
В целях налогообложения ЕСХН теперь можно признавать затраты, связанные не только со всеми видами обязательного страхования, но отдельными видами добровольного страхования (добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного; добровольное страхование грузов; добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных и т.д.).
Внесены уточнения в порядок включения в состав расходов "входного" НДС. Согласно им в целях налогообложения ЕСХН учитываются суммы "входного" НДС только по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), затраты на приобретение (оплату) которых включаются в состав расходов.
С 1 января 2007 года можно признавать для целей исчисления ЕСХН расходы на бухгалтерские и юридические услуги, расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров, приобретенных для перепродажи, расходы на подготовку и переподготовку кадров.
Уточнены порядок признания расходов по основным средствам и нематериальным активам и общие правила признания доходов и расходов.
Индивидуальные предприниматели для целей исчисления ЕСХН будут вести книгу учета доходов и расходов.
Установлен порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе на ЕСХН с УСН и ЕНВД. Изменен порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на ЕСХН, при возврате на ОРН и УСН.
Сумму убытка, полученного по итогам предыдущих периодов, можно учитывать при расчете налоговой базы только за налоговый период.
Изменены сроки представления налоговой декларации по итогам налогового периода для индивидуальных предпринимателей. С 1 января 2007 года все плательщики ЕСХН (в т.ч. и индивидуальные предприниматели) должны представлять налоговую декларацию и уплачивать налог по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года. До 1 января 2007 года индивидуальные предприниматели представляли налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
ЕНВД (глава 26.3 НК РФ)
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, не могут уплачивать ЕНВД в отношении розничной торговли и услуг общественного питания, если через свои объекты организации торговли или общественного питания они реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства.
Приказом Минэкономразвития и торговли РФ для расчета налоговой базы по ЕНВД установлен коэффициент-дефлятор К1 на 2007 год, равный 1,096.
Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)
Предусмотрены дополнительные условия применения льготы по налогу на имущество организациями - резидентами особой экономической зоны. С 1 января 2007 года для освобождения от налогообложения имущество должно не только числиться на балансе организации - резидента ОЭЗ, но также должно быть приобретено или создано в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и располагаться на территории особой экономической зоны (п. 17 ст. 381 НК РФ). Только при соблюдении всех этих условий организации - резиденты ОЭЗ вправе будут пользоваться в отношении имущества льготой по налогу.
Земельный налог (глава 31 НК РФ)
Устранены противоречия в порядке представления деклараций индивидуальными предпринимателями.
Теперь они должны, как указывается в п. 2 ст. 396 НК РФ, самостоятельно определять сумму земельного налога (и уплачивать ее) только по тем земельным участкам, которые они используют в своей предпринимательской деятельности. Если же у индивидуального предпринимателя есть иные земельные участки, которые не используются в предпринимательской деятельности (например, дачный участок), то уплата земельного налога производится в общем порядке - на основании уведомления, присланного налоговыми органами (п. 4 ст. 397 НК РФ).
Федеральным законом от 03.06.2006 N 75-ФЗ уточнено, что земельным налогом должны облагаться не все предоставленные резиденту ОЭЗ земельные участки (как это ранее следовало из п. 9 ст. 395 НК РФ), а только те, которые расположены на территории особой экономической зоны.
Сборы за пользование объектами животного мира и
за пользование объектами водных биологических ресурсов
(глава 25.1 НК РФ)
Сбор за пользование объектами животного мира должен уплачиваться всеми плательщиками (как физическими лицами, так и организациями и индивидуальными предпринимателями) по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира.
Советник государственной
гражданской службы РФ II класса
Н.МЕЛЬНИКОВА