Письмо от 28.05.2007 г № Б/Н
Об учете сумм входного НДС в составе приобретенных товаров
Вопрос:Наша организация не является плательщиком НДС. Для своей деятельности получаем медикаменты от аптеки по счету-фактуре с НДС. Имеет ли право наша организация сумму полученного НДС отнести на стоимость медикаментов?
Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
Ответ:
ООО УЧЕБНО-КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ АУДИТОРСКАЯ ФИРМА "ЗНАНИЕ"
ПИСЬМО
от 28 мая 2007 года
По общему правилу суммы "входного" НДС, уплаченные вами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или при ввозе товаров на территорию РФ, не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц) (п. 1 ст. 170 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключения, которые предусмотрены п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.
В случаях, оговоренных п. 2 ст. 170 НК РФ, "входной" налог включается в стоимость товаров (работ, услуг) и затем в составе этой стоимости списывается в составе материальных или прочих затрат, в том числе через амортизационные отчисления (ст. ст. 252, 253, п. 1 ст. 221 НК РФ).
Вы обязаны учесть "входной" НДС в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если:
1) указанные товары (работы, услуги) приобретены вами для использования в операциях, не облагаемых НДС ;
2) эти товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации ;
3) вы не являетесь налогоплательщиком НДС и применяете специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ ;
4) эти товары (работы, услуги), имущественные права используются для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ .
Очень жаль, что вы не уточнили причину освобождения от уплаты НДС. Если вы применяете упрощенную систему налогообложения, то в соответствии со статьей 346.16, пункт 1, подпункт 8 сумма входного НДС учитывается отдельно и списывается в расход по мере отпуска товаров в производство или на реализацию, но при условии полной оплаты поставщику товаров.
На наш взгляд, если учесть сумму входного НДС в составе приобретенных товаров, то это условие будет соблюдено полностью. Но, по мнению чиновников Минфина России (Письмо от 21 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/286), в соответствии со ст. 346.24 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления налога в Книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, и где пунктом 2.7 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрено, что в графе 7 налогоплательщик отражает расходы, указанные в ст. 346.16 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов должен указать в графе 7 отдельной строкой стоимость материалов, списанных в производство , и, соответственно, отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость .
Директор аудиторской фирмы "Знание"
В.А.ВАРФОЛОМЕЕВА