Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 31.05.2007 г № Б/Н
Вопросы о порядке предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита в 2007 году
На какой срок может быть предоставлена отсрочка (рассрочка) уплаты налога?
Изменения, внесенные в п. 1 ст. 64 Налогового кодекса РФ, увеличили максимальный срок, на который может предоставляться отсрочка или рассрочка уплаты налога, - с шести месяцев до года. В отношении федеральных налогов в той их части, которая зачисляется в федеральный бюджет, отсрочка или рассрочка могут предоставляться на срок свыше 1 года и до трех лет, но только по решению Правительства РФ. Отменен минимальный срок, на который предоставлялись отсрочка и рассрочка (он был равен одному месяцу).
Организация рассчиталась с бюджетом по текущим платежам, но в результате их несвоевременной уплаты образовалась значительная сумма пеней. Возможно ли получить по ним отсрочку (рассрочку) уплаты?
С 1 января 2007 года вступили в силу внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ изменения в статьи 61 - 68 главы 9 Налогового кодекса РФ, согласно которым допускается изменение срока уплаты только налога и сбора. Возможность изменения срока уплаты пени, предусмотренная ранее п. 6 ст. 61 Налогового кодекса РФ, исключена. В связи с чем с 1 января 2007 года невозможно изменить срок уплаты пени.
Организации, в связи с невыполнением условий, отменен режим реструктуризации задолженности по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды. Теперь налоговый орган должен применить меры принудительного взыскания. Как получить отсрочку указанных платежей?
Изменения, внесенные в гл. 9 НК РФ Федеральным законом N 137-ФЗ, коснулись порядка предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты налога в государственные внебюджетные фонды.
Если ранее в отношении порядка изменения срока уплаты таких налогов применялись нормы гл. 9 Налогового кодекса РФ, то с 01.01.2007 п. 7 ст. 61 Налогового кодекса РФ, устанавливающий указанное правило, утратил силу.
Организация подала заявление на право предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога. Должны ли применяться налоговым органом меры принудительного взыскания к заявленной сумме до момента принятия решения?
Согласно п. 6 ст. 64 Налогового кодекса РФ можно подать ходатайство о временном приостановлении уплаты задолженности на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки). В соответствии с Приказом ФНС РФ от 4 октября 2006 года N САЭ-3-19/654@ "Об утверждении порядка рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов" такое заявление должно быть рассмотрено налоговым органом в десятидневный срок с момента его получения.
Решение о временном приостановлении уплаты суммы задолженности на период рассмотрения заявления заинтересованного лица о предоставлении отсрочки или рассрочки не позднее трех дней со дня его принятия должно быть направлено налогоплательщику и налоговому органу по месту учета налогоплательщика. При этом срок временного приостановления уплаты суммы задолженности в любом случае не может превышать один месяц.
Наша фирма собирается подать заявление о предоставлении отсрочки по уплате налога. В налоговой инспекции нам сказали, что в случае принятия решения о предоставлении отсрочки нам будут начисляться проценты на сумму отсроченной задолженности. В каких случаях и в каком размере они начисляются?
Если отсрочка предоставлена по причине того, что фирма пострадала в результате стихийного бедствия или ей задержали бюджетное финансирование, то организация пользуется ею безвозмездно. Во всех остальных случаях ей придется платить проценты. Их начисляют исходя из 1/2 ставки рефинансирования Банка России. Эти же правила распространяются и на рассрочку. На сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй (1/2) ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, в случаях, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по следующим основаниям:
- угрозы банкротства заинтересованного лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
- если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
- если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.
При этом указанные правила применяются, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Какой комплект документов необходимо представить в налоговый орган для получения отсрочки (рассрочки) по уплате налога?
Организации необходимо собрать комплект документов, указанных в Порядке организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов. Он утвержден Приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798.
В него, в частности, входят:
1) заявление на предоставление отсрочки (по установленной форме);
2) справка из налоговой инспекции об отсутствии оснований, которые исключают предоставление отсрочки;
3) справка из налоговой инспекции о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам и взносам;
4) справка из налоговой инспекции о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках, инвестиционных налоговых кредитах;
5) обязательство соблюдать условия, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога (по установленной форме);
6) копия устава;
7) балансы и бухгалтерская отчетность за предыдущий год и истекший период текущего года;
8) документы, подтверждающие наличие оснований для предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита;
9) в установленных случаях копия договора поручительства либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога, и проект договора залога, подписанный залогодателем.
В течение какого срока можно рассчитывать на получение отсрочки (рассрочки) уплаты платежей в бюджет?
В соответствии с п. 6 ст. 64 НК РФ рассмотреть заявление и вынести решение об отсрочке, рассрочке налоговые органы обязаны в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу в случае причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.
Что относится к указанным обстоятельствам?
Непреодолимой силой, исходя из норм Гражданского кодекса РФ (в частности, статьи 202 Гражданского кодекса РФ), считаются чрезвычайные и непредотвратимые при данных условиях обстоятельства (засуха, наводнение, градобитие и другие форс-мажорные обстоятельства), которые стороны не могли предвидеть и предотвратить.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.
Может ли сейчас организация обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате налогов, начисленных по результатам работы за 4 квартал 2005 года?
В соответствии со статьей 64 Налогового кодекса РФ отсрочка по уплате налога может быть предоставлена на срок, не превышающий 1 год с даты, когда налог должен быть уплачен в соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными законодательными актами о налогах. В связи с чем срок образования указанной в заявлении о предоставлении отсрочки задолженности не должен превышать 1 год.
В течение какого срока организация должна собрать необходимые документы для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, сбора?
Согласно Приказу ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798 "Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов" документы, представляемые для принятия решения об отсрочке (рассрочке), в действующей редакции до истечения месячного срока с момента подписания их уполномоченным лицом должны быть направлены налогоплательщиком в органы, уполномоченные на изменение срока уплаты налогов и сборов.
Обо всех изменениях, наступивших после отправки документов и затрагивающих их содержание, налогоплательщик должен в течение семи дней известить органы, уполномоченные на изменение срока уплаты налогов и сборов, и представить документ (документы) с учетом изменений.
В каких случаях налоговый орган вправе требовать в комплекте документов, представляемом с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога, копию договора поручительства?
В соответствии с Приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798 "Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов" заинтересованное лицо, претендующее на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов по основаниям, указанным в подпунктах 3 - 5 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса РФ, а также заинтересованное лицо, претендующее на предоставление инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 67 Налогового кодекса Российской Федерации, представляет поручительство, предусмотренное статьей 74 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заинтересованное лицо, претендующее на предоставление отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате региональных и (или) местных налогов по вышеперечисленным основаниям, представляет поручительство, предусмотренное статьей 74 Налогового кодекса Российской Федерации, либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога.
Советник государственной
гражданской службы I ранга
А.КУЗЬМИЧЕВА