Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 16.06.2007 г № Б/Н

Земельный налог: ставки, сроки, платежи

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ НЕ ПЛАТИМ
Освобождаются от налогообложения:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
- организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
- религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
- организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
- организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Кроме того, представительные органы власти вправе устанавливать дополнительные льготы по налогу, определять категории плательщиков, освобождаемых от уплаты налога. Так, например, решением представительного органа муниципального образования г. Казань от уплаты земельного налога освобождены следующие категории налогоплательщиков:
1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;
2) ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;
3) физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" , в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
4) инвалиды, имеющие II и III степени ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года, без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
5) многодетные семьи, имеющие детей до 18 лет и проживающие в домах индивидуальной жилой застройки.
Кроме того, в соответствии с федеральным законодательством налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. для следующих категорий налогоплательщиков:
а) инвалидов с детства;
б) физических лиц, принимавших в составе подразделения особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
в) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Уменьшение налоговой базы производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Обратите внимание! В соответствии с пунктом 10 статьи 396 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на льготы, должны представить в налоговый орган документы, подтверждающие такое право.
НАЛОГОВАЯ СТАВКА
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Максимальная ставка земельного налога, установленная Федеральным законодательством, составляет 1,5% от кадастровой стоимости земель.
Решением представительного органа муниципального образования г. Казань от 29 ноября 2005 года N 2-3 "О земельном налоге" ставка земельного налога за земельные участки под жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса установлена в размере 0,1%, под индивидуальными жилыми домами и за земельные участки, предоставленные гражданам для садоводчества, утверждена в размере 0,2% от кадастровой стоимости, под гаражами - 0,3% от кадастровой стоимости земель.
Ставка налога по землям, выделенным под строительство жилых домов, не подходит под ставку налога по землям под жилищным фондом, эти земли будут облагаться, как прочие, по ставке 0,3%.
О том, какие именно ставки земельного налога следует применять в 2007 году при расчете налога на землю, читайте на сайте www.r16.kadastr.ru в разделе "Кадастровая оценка земли и земельный налог".
КТО И КОГДА ДОЛЖЕН НАЧИНАТЬ ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ЗЕМЛЮ
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в сроки, установленные нормативными актами представительных органов муниципальных образований. Сроки уплаты авансовых платежей по налогу, установленные в различных муниципальных образованиях, отличаются: до 5 числа месяца, следующего за отчетным периодом (Мензелинский, Лаишевский районы), до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом (г. Казань, г. Нижнекамск), до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (Елабужский, Мамадышский районы).
Срок уплаты налога по окончании налогового периода, например, в Казани установлен 15 февраля, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
Физическими лицами налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами, равными долями в три срока - 15 сентября, 15 ноября и 15 февраля.
Обратите внимание! В 2007 году подлежала уплате 1/3 часть налога прошлого года, а также необходимо будет уплатить два авансовых платежа (15 сентября и 15 ноября) или 2/3 от начисленной годовой суммы налога.
Оставшаяся часть налога текущего года подлежит уплате в 2008 году - 15 февраля.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ БАЗЫ ДЛЯ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ,
НАХОДЯЩИХСЯ В ОБЩЕЙ СОБСТВЕННОСТИ
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.
Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость (Письмо Минфина России от 17 мая 2006 года N 03-06-02-02/65).
ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, ИЗЪЯТЫЕ ИЗ ОБОРОТА
Особое внимание следует уделить практическому применению пункта 2 статьи 389 НК РФ. В этом пункте приведен перечень категорий земельных участков, изъятых из оборота или ограниченных в обороте.
Наиболее полный перечень таких участков приведен в статье 27 ЗК РФ. Такие земельные участки не являются объектом обложения. При этом следует иметь в виду, что порядок изъятия и ограничения в обороте земель определен в статьях 55 и 56 Земельного кодекса РФ.
Ограничение прав на землю подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Следует отметить, что Порядком заполнения налоговой декларации не предусмотрены особенности отражения таких земельных участков в налоговой декларации, не предусмотрены для них и специальные коды льгот или категорий земель.
Таким образом, земли, которые не признаются объектом налогообложения, не подлежат отражению в налоговой декларации по земельному налогу.
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Пример
Размер земельного налога исчисляется путем перемножения кадастровой стоимости земельного участка за 1 кв. м на площадь и ставку земельного налога.
Организация имеет два земельных участка.
Первый земельный участок под производственным объектом организации расположен в районном центре. Кадастровая стоимость земельного участка под производственным объектом определена в размере 750 000 руб. Налоговая ставка установлена органами местного самоуправления в размере 1,5%.
Сумма земельного налога составляет 11 250 руб. (750 000 руб. х 1,5%). Второй земельный участок занят под спортивным объектом. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 870 000 руб.
Сумма земельного налога составляет 13 050 руб. (870 000 руб. х 1,5%). Общая сумма земельного налога - 24 300 руб. (11 250 руб. + 13 050 руб.).
Советник государственной
гражданской службы РФ II класса
Р.ИРТУГАНОВА