Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 06.07.2007 г № Б/Н
Все об инвестиционном налоговом кредите
Что же такое инвестиционный налоговый кредит (ИНК)?
По сути, это изменение срока уплаты налога.
Организация в течение определенного срока уменьшает платежи по налогу, а потом поэтапно выплачивает сумму кредита и проценты по нему (п. 1 ст. 66 НК РФ).
Уменьшение производится за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Сумма, на которую уменьшаются платежи по налогу, не может превышать 50 процентов от размера соответствующего налога, подлежащего уплате за налоговый период.
Такой кредит предоставляют по налогу на прибыль, по региональным (налог на имущество, транспортный налог) и местным налогам (земельный налог). Что касается НДФЛ, то законодательством не предусмотрена возможность изменения срока уплаты данного налога для организаций. Дело в том, что организация - это налоговый агент, на которого возложена обязанность только по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ.
Кредит предоставляется...
ИНК может быть предоставлен тем организациям, которые (п. 1 ст. 67 НК РФ):
- проводят НИОКР, техническое перевооружение собственного производства (в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов, защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами). В данном случае сумма кредита будет равна 30 процентам от стоимости приобретаемого оборудования, используемого исключительно для указанных целей;
- осуществляют внедренческую, инновационную деятельность (в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья, материалов);
- выполняют особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляют особо важные услуги населению.
В последних двух случаях сумму кредита определяют по соглашению между уполномоченным органом налоговой службы и организацией.
Обратите внимание: срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах; проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации; имеются достаточные основания полагать, что заинтересованное лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению (ст. 62 НК РФ). При наличии таких обстоятельств уже вынесенное решение об изменении срока уплаты налога подлежит отмене. Об этом в трехдневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту его учета. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по их уплате (п. 4 ст. 61 НК РФ). Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей суммы налога или ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (п. 2 ст. 61 НК РФ).
Документы
Для того, чтобы получить инвестиционный налоговый кредит, следует подать соответствующее заявление в ФНС (для федеральных налогов и сборов) или в управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения организации (для региональных и местных налогов). Также понадобятся (Приказ ФНС России от 21 ноября 2006 года N САЭ-3-19/798@ "Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов", далее - Порядок):
- справка налогового органа по месту учета организации об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, пени;
- справка налогового органа по месту учета организации о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;
- справка налогового органа по месту учета организации о предоставленных ранее рассрочках, кредитах с выделенных сумм, не уплаченных на момент обращения;
- обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия договора соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении кредита;
- копия устава (положения);
- баланс и другие формы отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором учреждение обратилось по поводу ИНК;
- копия договора поручительства либо документы об имуществе, которые могут являться предметом залога, проект договора залога, подписанный залогодателем;
- документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на те цели, под которые берется ИНК;
- бизнес-план инвестиционного проекта;
- документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита.
К таким документам могут относиться:
- договоры на проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо работ, направленных на техническое перевооружение собственного производства, заключенные с соответствующими подрядными организациями;
- документы, свидетельствующие о создании рабочих мест для инвалидов (например, выписки из приказов о приеме последних на работу, копии их направлений (выдаваемых органами занятости) на трудоустройство, расчетные ведомости о выплате работникам-инвалидам (принятым на созданные рабочие места) зарплаты, выписки из трудовых книжек инвалидов и т.п.);
- заключения природоохранных органов о создании в организации сооружений, внедрении технологий и т.п., исключающих загрязнение промышленными отходами окружающей среды;
- копии госзаказа (и заключенных на их основе соответствующих договоров), который организация выполняет в целях социально-экономического развития региона (подписанного полномочными госорганами одного или нескольких субъектов РФ);
- сертификаты, свидетельства, справки, акты, иные документы, выданные в подтверждение того, что данная организация выполняет особо важные услуги населению;
- иные документы по запросу уполномоченного органа.
Все документы должны быть поданы в действующей редакции до истечения месячного срока с момента подписания уполномоченным лицом. Если же после отправки бумаг произошли изменения, затрагивающие их содержание, то в течение семи дней следует известить об этом соответствующие органы. Кроме того, нужно будет представить исправленные документы (п. 2.10 Порядка).
Выдачу ИНК оформляют договором об инвестиционном налоговом кредите. Его форму устанавливает уполномоченный орган, принимающий решение о предоставлении кредита. В договоре обязательно указывают конкретный порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому учреждению предоставляют кредит), срок действия договора, начисляемые проценты (они не будут меньше, чем 1/2 и более чем 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ), порядок погашения кредита и процентов.
Также договор должен содержать ссылку на документы об имуществе, которое является предметом залога (это может быть лишь то имущество, что куплено за счет предпринимательской деятельности. Ведь учреждение не вправе по своему усмотрению распоряжаться имуществом, переданным ему на праве оперативного управления (п. 1 ст. 298 ГК РФ), ссылку на поручителя, ответственность сторон. Кроме того, в договоре прописывают либо запрет на передачу (реализацию) в течение срока действия договора организацией другим лицам имущества, приобретение которого являлось условием для предоставления ИНК, либо записывают правила такой реализации (передачи). Копию договора в пятидневный срок со дня заключения передают в налоговый орган по месту учета организации.
Расторжение договора
Есть следующие варианты досрочного расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите.
Первый. Организация уплатила всю необходимую сумму налога (сбора)и процентов ранее установленного в договоре срока.
Второй. Пунктом 7 ст. 68 Кодекса установлено, что действие договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено:
- по соглашению сторон;
- по решению суда.
Согласно общему правилу, предусмотренному п. 1 ст. 450 части первой ГК РФ, изменение и расторжение договора гражданско-правового характера возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.
В соответствии с п. 2 ст. 450 ГК РФ по требованию одной из сторон гражданско-правовой договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:
1) при существенном нарушении договора другой стороной;
2) в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или договором.
В пункте 2 ст. 450 ГК РФ определено, что существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора. Приведенные правила ГК РФ применимы по аналогии и к досрочному прекращению договора об инвестиционном налоговом кредите.
Третий. Организация нарушила установленные в договоре условия реализации (передачи во владение, пользование или распоряжение) другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления ИНК (п. 8 ст. 68 НК РФ). В таком случае налогоплательщик в течение одного месяца со дня расторжения договора обязан уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в периоде от заключения до расторжения договора.
Четвертый. Организация нарушила свои обязательства по выполнению особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или по предоставлению особо важных услуг населению. Тогда не позднее трех месяцев со дня расторжения договора налогоплательщик обязан уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Специалисты
УФНС РФ по РТ