Письмо от 20.07.2007 г
Знание" от 20.07.2007 "О РАСПРЕДЕЛЕНИИ НДС
Вопрос:Мы имеем два режима налогообложения: общий и ЕНВД. Как распределить входной НДС по общехозяйственным расходам и по приобретенным основным средствам для возмещения из бюджета НДС, если мы в начале года были поквартальными плательщиками НДС, а начиная со второго квартала - помесячными налогоплательщиками. В налоговой инспекции нам сказали, что распределение должно осуществляться нарастающим итогом с начала года.
Пользователь СПС
Ответ:Налоговый кодекс предписывает организовать раздельный учет и пропорционально распределять входной НДС исходя из стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ и услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышают 5% от общей величины совокупных расходов на производство. Заметьте: расходов, а не доходов.
Исходя из этого в первом квартале пропорция для распределения НДС к возмещению из бюджета должна быть найдена из результатов отгруженных товаров работ и услуг по итогам за квартал, а начиная с апреля - по итогам каждого месяца. Считаем, что требование распределять входной НДС нарастающим итогом с начала года является некорректным и ведет к нарушению требований Налогового кодекса РФ. Кроме того, в этом случае придется постоянно пересчитывать и уточнять декларации по уже закрытым периодам.
Например. Стоимость отгруженных товаров и оказанных услуг по обычному режиму налогообложения за январь - март составила 5000000 руб. плюс НДС - 900000 руб. и 2000000 руб. по ЕНВД. В апреле выручка по облагаемым НДС операциям была равна 3000000 руб. плюс НДС - 540000 руб., по необлагаемым (ЕНВД) - 1000000 руб. Всего выручка за первый квартал без НДС составила 7000000 руб. и за апрель 4000000 руб. без учета суммы НДС. Сумма входного налога, которую невозможно напрямую отнести к конкретному виду деятельности, за первый квартал составила 90000 рублей и за апрель - 50000 руб.
В данном случае доля облагаемых операций в общей выручке за первый квартал составит 0.7143 (5 млн руб. / 7 млн руб.), а за апрель месяц 0.75 (3 млн руб. / 4 млн руб.). Принимаемую к вычету сумму входного налога нужно рассчитывать исходя из отгрузок раздельно по налоговым периодам (только за первый квартал и за апрель). Сумма вычетов за первый квартал составит 64287 (0.7143 x 90000 руб.), и сумма вычетов за апрель составит 37500 рублей (0.75 x 50 тыс. руб.). Общая сумма вычетов за 4 месяца года - 101787 рублей. Оставшаяся сумма "входного" НДС (90000 + 50000 - 101787) должна быть направлена в учете на расходы по ЕНВД и не должна уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли.
Обращаем Ваше внимание на то, что если разговор идет о распределении самой суммы общехозяйственных расходов по видам деятельности, а не входной суммы НДС по общехозяйственным расходам, то в целях исчисления налога на прибыль работники налоговой инспекции правы. В целях исчисления налога на прибыль сумма расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 272 НК РФ). А так как налоговым периодом в целях исчисления налога на прибыль является календарный год (ст. 285 НК РФ), то и сумму общехозяйственных расходов, определенных нарастающим итогом с начала года, следует распределять к сумме доходов также исчисленных нарастающим итогом с начала года. Такое распределение общехозяйственных расходов подтверждается Письмом МФ РФ от 14 марта 2006 года N 03-03-04/1/224. При определении пропорции для распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности не учитываются внереализационные доходы (Письмо ФНС РФ от 28.09.2005 N 02-1-08/204@).