Письмо от 29.07.2007 г № Б/Н
О записях в книге покупок
Вопрос:За первый квартал 2007 года по декларации сумма НДС к вычету оказалась больше, чем сумма НДС к начислению. ФНС провела камеральную проверку за первый квартал и доначислила налог к уплате, забраковав по разным причинам некоторые счета-фактуры.
Нужно ли нам восстанавливать дебетовое сальдо на счете 19 "НДС, принятый от поставщиков", уточнять записи в книге покупок на сумму тех счетов-фактур, которые ФНС не приняла к зачету.
Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
Ответ:
ООО УЧЕБНО-КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ АУДИТОРСКАЯ ФИРМА "ЗНАНИЕ"
ПИСЬМО
от 29 июля 2007 года
Счет-фактура, оформленный с нарушениями, не может служить основанием для вычета НДС в соответствии с положением, указанным в п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ. В этой же статье подробно описаны правила составления счетов-фактур. Получив от поставщика неправильно заполненный счет-фактуру, покупатель не может взять сумму "входного" НДС к возмещению и не имеет права такой документ отражать в книге покупок до тех пор, пока поставщик не внесет исправления в "бракованный" документ. Но очень часто бухгалтер просто не замечает неточностей в счете-фактуре или надеется на чудо и на невнимательность проверяющих инспекторов. Поэтому в том месяце, когда совпали два события, а именно товар (услуга) получен, а счет-фактура от поставщика также получен, бухгалтер данный счет-фактуру записывает в книгу покупок, отражает в бухгалтерском учете проводку Дт 68 Кт 19, производит возмещение "входного" НДС по декларации.
Кстати сказать, что Минфин РФ, рассмотрев ситуацию, когда счет-фактура выставлен (датирован) продавцом в одном периоде, а получен покупателем в следующем периоде, то в книге покупок следует отражать НДС к возмещению в том периоде, когда он фактически получен (МФ РФ от 13.06.2007 N 03-07-011/160).
Если проверяющие по выездной или камеральной проверке установили счета-фактуры, неправильно заполненные, и не приняли бракованные счета-фактуры к исполнению, то корректировать в бухгалтерском учете сумму входного НДС по счету 19 "Входной НДС от поставщиков" не всегда обязательно. Все зависит от того, готовы ли вы в соответствии с требованием п. 29 Постановления Правительства РФ N 914 направить счет-фактуру на исправление поставщику или нет.
Если в дальнейшем счет-фактура на исправление поставщику не будет направляться или поставщик не намерен вносить изменения в неправильно заполненные счета-фактуры, то сумму излишне возмещенного из бюджета НДС по акту проверки следует отразить проводкой Дт 91 субсчет "Прочие расходы не учитываемые при налогообложении" КТ 68 и перечислить в бюджет. В этом случае никакие изменения в книге покупок не отражаются, дополнительные листы к декларациям не составляются, а кредитовый оборот по счету 68 закрывается перечислением средств в бюджет: Дт 68 Кт 51.
Если вы желаете воспользоваться своим правом и в дальнейшем предполагаете получить от поставщика счет-фактуру исправленный, в котором будет, естественно, проставлена первоначальная дата выписки, то на основании акта камеральной проверки в бухгалтерском учете следует отразить проводку Дт 19 Кт 68 на сумму доначисленного НДС, где счет 68 закроется так же, как и в предыдущем случае. В том месяце, когда будет получен исправленный счет-фактура, этот счет-фактуру следует записать в книгу покупок и отразить в декларации к возмещению из бюджета в обычном порядке, т.е. в том налоговом периоде, когда будет получен исправленный счет-фактура (Дт 68 Кт 19).
По сути заданного вопроса можно сказать следующее, что Налоговым кодексом и другими нормативными документами не установлено требование о корректировке книг покупок и продаж на суммы доначисленного НДС по актам камеральных и выездных проверок.
Директор аудиторской фирмы "Знание"
В.А.ВАРФОЛОМЕЕВА