Письмо от 22.01.2008 г № Б/Н
Об исчислении транспортного налога
Вопрос:Автомобиль находился в организации с января 2007 года по июль месяц, т.е. 7 неполных месяцев.
Как рассчитать коэффициент по графе 9 при заполнении декларации по транспортному налогу за 2007 год?
Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
Ответ:
ООО УЧЕБНО-КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ АУДИТОРСКАЯ ФИРМА "ЗНАНИЕ"
ПИСЬМО
от 22 января 2008 года
Под налоговой базой по транспортному налогу понимают, в частности, мощность двигателя, выраженную во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах, которая определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах (ст. 359 НК РФ).
Ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости и категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности их двигателя, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства соответственно (п. 1 ст. 361 НК РФ). Поэтому принадлежность объекта налогообложения к той или иной категории транспортных средств имеет важное значение при выборе налоговой ставки, в соответствии с которой будет исчисляться транспортный налог.
В соответствии с п. 2 ст. 360 НК РФ в целях исчисления транспортного налога отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются I, II и III кварталы налогового периода (календарного года), по итогам которых налогоплательщики должны уплатить в бюджет суммы авансовых платежей по транспортному налогу. Следует отметить, что региональные законодатели при принятии соответствующего закона вправе не устанавливать отчетные периоды не только для организаций (п. 3 ст. 360 НК РФ), но и для отдельных категорий граждан (п. 6 ст. 362 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ), по результатам которого организации представляют в налоговый орган итоговые декларации по транспортному налогу за год.
Исчисление транспортного налога осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.
Организации по истечении каждого отчетного периода самостоятельно исчисляют суммы авансовых платежей по налогу в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
Если транспортное средство регистрируется (снимается с регистрации) в течение налогового (отчетного) периода, то при исчислении суммы транспортного налога (авансового платежа) бухгалтер должен применить коэффициент.
Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на организацию, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 3 ст. 362 НК РФ). При этом месяц регистрации и снятия с нее принимается как за полный. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца он равен одному полному месяцу (см. также Письма Минфина России от 04.07.2006 N 03-06-04-04/28, от 08.06.2005 N 03-06-04-04/26).
При расчете суммы авансовых платежей по транспортному налогу бухгалтер может воспользоваться следующей формулой:
А = Нб x Сн x 1/4,
где А - сумма авансового платежа; Нб - налоговая база; Сн - ставка налога.
Если в течение квартала организация снимала с учета автомобиль (или, наоборот, регистрировала его в Госавтоинспекции), то авансовый платеж за квартал нужно рассчитывать с учетом специального коэффициента (Кф), который определяют по формуле:
Кф = Км: 3,
где Км - количество месяцев в квартале, когда транспорт числился за налогоплательщиком.
Согласно Приложению N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13.04.2006 N 65н о Порядке заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу в графе 9 Раздела 2 Декларации указывается коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (отчетном периоде), значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей .
При этом указано, что месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Следовательно, в графе 9 расчета по авансовым платежам (декларации) указывается коэффициент, который применяется для исчисления транспортного налога в случае владения транспортным средством в течение неполного квартала (календарного года), например, при регистрации, снятии с учета, угоне в течение квартала (года).
В Вашем случае такой коэффициент при составлении годовой декларации будет равен 0,58 (7 мес. / 12 мес.).
Директор аудиторской фирмы "Знание"
В.А.ВАРФОЛОМЕЕВА