Письмо от 12.05.2008 г № Б/Н
Об исчислении сумм амортизации после реконструкции и модернизации основного средства в бухгалтерском и налоговом учете
Вопрос:Автомобильные весы введены в эксплуатацию 01.01.2005. В 2008 г. к автомобильным весам приобрели информационное табло и ввели в эксплуатацию 07.03.2008.
Первоначальная стоимость автовесов - 692343.96 руб.
Первоначальная стоимость информационного табло - 29721.19 руб.
На момент дооборудования весов амортизация составила 204328.97 руб.
Срок полезного использования автовесов с момента ввода в эксплуатацию составил 132 месяца.
Оставшийся срок полезного использования автовесов (132 - 39) = 93 месяца.
Составляя акт ввода в эксплуатацию информационного табло, его срок полезного использования приравнивается к оставшемуся сроку полезного использования автовесов, т.е. 93 месяцам.
В чем моя ошибка? Покажите, пожалуйста, на моем примере.
Годовая норма амортизации по автовесам изначально рассчитана в 2005 г.
100 / 132 м-ца x 12 м-цев = 9.09, а по информационному табло 100 / 93 м-ца x 12 м-цев = 12.9.
Правильно ли это?
Амортизация весов ежемесячно равнялась 692343.96 / 132 м-ца = 5245.03.
После дооборудования ежемесячная амортизация по программе 1С сосчитана в размере 7442.70, что противоречит простой арифметике:
692343.96 / 132 = 5245.03 по автовесам.
29721.19 / 93 = 319.58 по информационному табло.
Итого 5564.61 должна быть после дооборудования.
Пользователь СПС КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан
Ответ:
ООО УЧЕБНО-КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ АУДИТОРСКАЯ ФИРМА "ЗНАНИЕ"
ПИСЬМО
от 12 мая 2008 года
Исчисление сумм амортизации после реконструкции и модернизации основного средства в бухгалтерском и налоговом учете различны. Если у Вас нет возможности учесть табло как отдельный инвентарный номер самостоятельного основного средства, то будьте готовы к учету временных разниц, которые могут возникнуть в учете из-за различных правил исчисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете после модернизации.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств после их окончания увеличивают стоимость объекта, если в результате модернизации (реконструкции) произошло улучшение нормативных показателей функционирования объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).
Следует учесть, что в ПБУ 6/01 нет правил, регламентирующих порядок начисления амортизации после завершения реконструкции (модернизации). Однако эти правила содержатся в Методических указаниях по учету основных средств.
В п. 60 Методических указаний приведен алгоритм, который предполагает начисление амортизации исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения).
Для целей налогообложения прибыли правила бухгалтерского учета неприменимы. Налоговые органы (см. Письма Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146, от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10, ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23) настаивают на том, что в налоговом учете нужно руководствоваться общими правилами, которые предписывают начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости и первоначально установленного срока полезного использования при вводе в эксплуатацию в соответствии с п. п. 4 и 5 ст. 259 Кодекса. Использование иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено.
Таким образом, в случае если в результате реконструкции или модернизации не произошло увеличения срока полезного использования объекта, то амортизация продолжает начисляться исходя из оставшегося срока его использования, то есть сохраняется применяемая норма амортизации, определенная в соответствии с п. п. 4 и 5 ст. 259 Кодекса для расчета амортизации при вводе в эксплуатацию.
В приведенном примере первоначальный срок полезного использования весов составляет 132 месяца, срок фактического использования весов до модернизации - 39 месяцев, срок дожития - 93 месяца. Сумма амортизации по объекту за время фактической эксплуатации до модернизации составляет сумму 204556 рублей, исходя из следующего расчета (5245,03 руб. х 39 мес.). Сумма начисленной амортизации, указанная в Вашем примере, неверна (204329 руб.). При составлении годовой отчетности следует инвентаризировать суммы начисленной амортизации, т.к. из-за арифметических округлений могут возникнуть существенные разницы.
После модернизации в налоговом учете ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 5470,19 руб. в месяц (692344 + 29721: 132 мес.) до того отчетного периода, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Основание: Письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10 и Письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли амортизацию нужно начислять следующим образом:
- если после модернизации (реконструкции) срок полезного использования объекта не изменился, то амортизация по объекту продолжает начисляться в прежнем порядке (прежним методом и с применением прежней нормы амортизации). При этом сумма амортизационных отчислений в рублях изменится (увеличится), поскольку в результате модернизации (реконструкции) произошло увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта. Это исходит из того, что в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ расчет суммы амортизации по объекту основных средств производится по норме амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования объекта, который устанавливается организацией при вводе объекта в эксплуатацию и в течение срока эксплуатации не изменяется.
Согласно п. п. 14, 27 Положения по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией может пересматриваться срок полезного использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации срок полезного использования оборудования не изменился (не пересматривался).
Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячные суммы амортизационных отчислений по модернизированному оборудованию определяются исходя из их остаточной стоимости, увеличенной на сумму затрат на реконструкцию (модернизацию), и оставшегося срока полезного использования (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Ежемесячная сумма амортизации по модернизированному оборудованию составит 5564,61 руб. (692344 - 204329 + 29721: 93 мес.).
Таким образом, в целях налогообложения прибыли с апреля 2008 г. ежемесячная сумма амортизации составит 5470,19 руб. ((692344 руб. + 29721 руб.) х 1: 132 мес. х 100%), а ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете - 5564,61 руб. (692344 - 204329 + 29721: 93 мес.).
Из-за различий в суммах, признаваемых расходами в бухгалтерском и налоговом учете, возникают временные разницы (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) в сумме 94,42 рублей и отложенный налоговый актив в сумме 22,66 руб. (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Указанные отложенные разница и актив начнут погашаться с месяца, в котором перестанет начисляться амортизация в бухгалтерском учете (п. 22 ПБУ 6/01), а в налоговом учете амортизация все еще будет продолжать начисляться (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Директор ООО УКАФ "ЗНАНИЕ"
В.А.ВАРФОЛОМЕЕВА