Письмо от 08.09.2008 г № Б/Н
Об особенностях бухгалтерского учета полученных и выданных займов
Вопрос:Пример:
1.Фирма "А" перечисляет денежные средства по договору беспроцентного займа ИП на расчетный счет в размере 50000 руб. Какие налоговые обязательства возникают у обеих сторон?
2.Фирма "А" перечисляет денежные средства по договору беспроцентного займа фирме "Б" на расчетный счет в размере 50000 руб. Какие налоговые обязательства возникают у обеих сторон?
3.ИП перечисляет денежные средства по договору беспроцентного займа Фирме "А" на расчетный счет в размере 50000 руб. Какие налоговые обязательства возникают у обеих сторон?
Во всех трех перечисленных случаях нужно ли указывать цель получения беспроцентного займа (на что получены денежные средства)?
Пользователь СПС КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан
Ответ:
ООО УЧЕБНО-КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ АУДИТОРСКАЯ ФИРМА "ЗНАНИЕ"
ПИСЬМО
от 8 сентября 2008 года
Взаимоотношения сторон по договору займа регулируются параграфом 1 гл. 42 Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
В соответствии с п. 1 ст. 808 ГК РФ в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа.
Статьей 223 ГК РФ установлено, что право собственности у заемщика возникает с момента передачи ему денежных средств. Согласно ст. 224 ГК РФ деньги считаются переданными заемщику с момента их фактического поступления во владение заемщика или указанного им лица.
Любое юридическое лицо имеет право как выдать займы другому юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю и физическому лицу, так и получить от этих лиц заемные средства. Займы могут быть выданы на возмездной и безвозмездной основе, но с их обязательным возвратом по сроку договора. Возмездность займа предусматривает получение процентов за пользование чужими средствами, а безвозмездные займы получение процентов не предусматривают.
Налог на прибыль.
Что касается вопроса о том, считается ли в рассматриваемой ситуации полученный заем доходом и возврат займа расходом, то отметим следующее.
В соответствии с НК РФ налогоплательщики должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Так, на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа, а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Возврат основной суммы займа расходом также не является. Это закреплено п. 12 ст. 270 НК РФ, на которую ссылаются в п. 1 ст. 252 НК РФ. А вот выплаты процентов по займам в расчет налоговой базы входят. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера и цели займа (текущего и (или) инвестиционного) в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ являются внереализационными расходами организации.
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269 и 328 НК РФ.
НДС.
В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по предоставлению займов в денежной форме не облагаются НДС. Поэтому проценты по займам, выданным ценными бумагами (векселями), должны облагаться НДС.
Ставка, по которой следует рассчитывать НДС, должна быть указана в договоре (18%, или 18 / 118), т.е. она или увеличивает сумму процентов, или же она уже включена в их сумму.
Данное мнение подтверждено в Письмах МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1366/22 и N 03-2-06/1/1367/22.
Поэтому при организации раздельного учета НДС к доходам по облагаемой деятельности следует отнести кроме выручки по основной деятельности и проценты по неденежным займам, а к доходам от не облагаемой НДС деятельности только проценты по денежным займам.
В Письме УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2007 г. N 19-11/120883 контролеры указали: поскольку проценты, получаемые заимодавцем за предоставление займа в денежной форме, не облагаются НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, на сумму указанных процентов необходимо выставлять счета-фактуры с указанием "Без налога (НДС)".
Однако с позиции некоторых арбитров операции по предоставлению займов считать оказанием услуг нельзя. Например, в Постановлении от 9 октября 2003 г. по делу N А56-11085/03 ФАС Северо-Западного округа отметил: из п. 5 ст. 38 НК РФ следует, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ведения этой деятельности. Таким образом, обязательный признак услуги - реализация результатов деятельности, не имеющей материального выражения. По договору займа, подчеркнули арбитры, деятельность не ведется. Аналогичное мнение выражено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. N 3009/04.
В данной ситуации напрашивается вывод: если при выдаче займа оказания услуги не происходит, то требование о выставлении счета-фактуры на проценты по такому займу неправомерно.
Бухгалтерский учет.
Для целей бухгалтерского учета суммы полученных займов не признаются доходом организации, а суммы, направленные на погашение заимствований, - расходом (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Полученные займы.
Бухгалтерский учет затрат, связанных с получением и использованием займов, регулируется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. Основная сумма долга в данном случае отражается на дату фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. п. 3, 4, 5 ПБУ 15/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода (месяца) к уплате заимодавцам процентов (п. 17 ПБУ 15/01), если их получение предусмотрено договором. Указанные проценты для организации являются затратами, связанными с использованием займа, и отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов соответствующего месяца. В бухгалтерском учете начисление процентов отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 66, уплата процентов - по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 66 (п. п. 11, 14, 16 ПБУ 15/01, п. п. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99).
Выданные замы.
Сумма возмездного займа, выданного заемщику, учитывается организацией по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы", в составе финансовых вложений (п. п. 2, 3, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Сумма процентов, начисленная к получению по договору займа, может учитываться по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Что касается выданных организацией беспроцентных займов, полученных беспроцентных векселей и аналогичных им активов, то они финансовыми вложениями организации не являются и показываются в зависимости от срока погашения (обращения) в составе дебиторской задолженности.
Директор ООО УКАФ "Знание"
В.А.ВАРФОЛОМЕЕВА