Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 25.03.2005 г № Б/Н
Особенности заполнения декларации по НДФЛ в 2005 году
Приказом МНС России от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366@ утверждены формы деклараций по налогу на доходы физических лиц N 3-НДФЛ (в части доходов, полученных с 1 января 2004 г.) и N 4-НДФЛ (в части доходов, полученных с 1 января 2005 г.), а также инструкция по их заполнению.
Отметим, что налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ по доходам, полученным с 1 января 2004 г., представляется теперь не только налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации. Ее также должны подавать и налогоплательщики, получившие доходы от источников, расположенных в России, но не являющиеся ее налоговыми резидентами. Ранее такие налогоплательщики (по доходам, полученным до 1 января 2004 г.) заполняли отдельную налоговую декларацию (по форме N 4-НДФЛ).
В соответствии со статьей 229 НК РФ при прекращении в течение 2005 г. иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению согласно статьям 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории Российской Федерации данное иностранное физическое лицо обязано подать декларацию по форме N 3-НДФЛ. В этой декларации указываются фактически полученные им в 2005 г. доходы на территории Российской Федерации. Срок представления декларации не позднее чем за один месяц до выезда за пределы Российской Федерации.
Налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ (далее - Декларация) является итоговой декларацией и представляется за соответствующий налоговый период. В ней налогоплательщики указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода платежей на основании налоговых уведомлений и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.
Сумму налога за 2004 год налогоплательщик должен уплатить в бюджет не позднее 15 июля 2005 г.
Декларацию представляют (статьи 227 и 228 НК РФ):
предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
физические лица - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности. Необходимо отметить, что декларация представляется данной категорией налогоплательщиков независимо от размера полученного дохода;
физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
физические лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
физические лица, которые получили выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей. Размер выигрыша значения не имеет.
Все перечисленные лица не позднее 30 апреля 2005 г. обязаны подать Декларацию в территориальный налоговый орган по месту своего жительства. С учетом того, что 30 апреля 2005 г. приходится на нерабочий день (суббота), в соответствии со ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока будет считаться ближайший следующий за субботой рабочий день, т.е. 3 мая 2005 г.
Наряду с налогоплательщиками, которые обязаны подать Декларацию в целях исполнения налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, определенная категория налогоплательщиков вправе представить Декларацию для получения:
стандартных налоговых вычетов - если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ;
социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ;
имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ;
профессиональных налоговых вычетов, установленных подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ (например, по доходам налогоплательщиков от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, или по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора).
Статьей 26 НК РФ установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
В соответствии с пунктом 2 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей согласно гражданскому законодательству Российской Федерации. Статьей 29 НК РФ установлено, что уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях, в частности, с налоговыми органами. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В пункте 3 статьи 185 ГК РФ перечислены доверенности, которые приравниваются к нотариально удостоверенным доверенностям.
Уполномоченными представителями могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Кроме того, уполномоченными представителями налогоплательщика могут быть как индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, так и физические лица, не обладающие данным правовым статусом.
Если уполномоченным представителем налогоплательщика - физического лица выступает юридическое лицо, то доверенность на представительство налогоплательщика - физического лица должна быть нотариально заверена.
Если уполномоченным представителем налогоплательщика - физического лица выступает также физическое лицо, то последний действует на основании нотариально заверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с пунктом 3 статьи 185 ГК РФ.
В соответствии с гражданским законодательством законными представителями физического лица являются:
родители, усыновители или опекуны (попечители) несовершеннолетних детей в возрасте до восемнадцати лет;
родители, усыновители или опекуны (попечители) несовершеннолетних детей, не достигших восемнадцатилетнего возраста, в случае, если указанные лица вступили в брак по закону до достижения восемнадцати лет;
опекуны физических лиц, признанные судом недееспособными в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством;
попечители физических лиц, ограниченные судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами;
воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и другие аналогичные учреждения, являющиеся опекунами и попечителями граждан, нуждающихся в опеке или попечительстве и находящихся или помещенных в эти учреждения.
При законном налоговом представительстве необходимо учитывать, что законные представители физических лиц действуют без специальных полномочий, иными словами, для осуществления ими налогового законодательства им необходимо иметь только документы, подтверждающие их статус законного представителя. Такими документами являются:
для родителей - копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
для усыновителей - копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
для опекунов и попечителей - документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства, и копии свидетельства о рождении ребенка (детей).
Из пункта 2 статьи 20 ГК РФ следует, что местом жительства несовершеннолетних, не достигших 14 лет, или граждан, находящихся под опекой, признается место жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или опекунов. В связи с этим Декларация от имени указанных лиц представляется в налоговый орган по месту жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или опекунов.
В отношении каждой Декларации и представленных к ней документов налоговой инспекцией проводится камеральная налоговая проверка по соблюдению законодательства по налогу на доходы физических лиц. При установлении налогового правонарушения выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Копия данного решения и требование об уплате недоимки по налогу и пени вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения, либо отправляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней после его отправки.
Рассмотрим подробнее, какие разделы и приложения Декларации необходимо заполнить налогоплательщику.
Декларация заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и налогоплательщиками, получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, тогда как последние по доходам, полученным до 1 января 2004 г., заполняли отдельную налоговую декларацию по форме N 4-НДФЛ.
Бланки деклараций можно получить в любом территориальном налоговом органе. Формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц ФНС России размещает на сайте в Интернете по адресу www.nalog.ru. Там же можно найти и программу по автоматизированному заполнению Декларации.
ФОРМА N 3-НДФЛ
Декларация состоит из 17 листов. Из них первые семь - это сама Декларация, а остальные 10 - приложения с А по К.
Декларация включает:
1.Титульный лист.
2.Раздел 1 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по данным налогоплательщика".
3.Раздел 2 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов".
4.Раздел 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%".
5.Раздел 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%".
6.Раздел 5 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%".
7.Раздел 6 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 6%".
8.Приложение А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%".
9.Приложение Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) __%".
10.Приложение В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики".
11.Приложение Г "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов".
12.Приложение Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера".
13.Приложение Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов".
14.Приложение Ж "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества".
15.Приложение З "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры".
16.Приложение И "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги".
17.Приложение К "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим".
Заполнять нужно только те из приложений, которые необходимы для расчета налоговой базы и суммы налога.
На титульном листе Декларации налогоплательщик указывает свои персональные данные. Отметим, что на титульном листе Декларации появилась ячейка "Вид документа", в которой налогоплательщик указывает вид представленной Декларации - первичная или корректирующая, а именно: если Декларация подается впервые, то проставляется значение 1, если налогоплательщик вносит изменения и дополнения в ранее представленную Декларацию, то проставляется значение 3 и через дробь номер корректировки.
В специально отведенном поле указывается количество листов подтверждающих документов, приложенных к Декларации. В соответствующих приложениях Декларации налогоплательщики помимо титульного листа указывают количество листов документов, подтверждающих их право на налоговые вычеты.
На листах приложения А физическим лицом указываются доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного приложения (показатель 001) им указывается соответствующий размер ставки налога (6%, 13%, 30%, 35%). Данное приложение заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и налогоплательщиками, получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Аналогично на листах приложения Б физическим лицом указываются доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного приложения (показатель 001) им указывается соответствующий размер ставки налога (6%, 13%, 35%). Данное приложение заполняется только налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
В приложении Б теперь необходимо указать код страны, в которой получен доход. Он определяется по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ).
Для расчета налоговой базы и суммы налога с полученных в 2004 году доходов от источников в Российской Федерации, облагаемых по различным налоговым ставкам, физическими лицами заполняются соответствующие приложения Декларации.
Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получившие в 2004 году доходы, облагаемые по ставке 13%, заполняют следующие приложения Декларации: