Письмо УФНС РФ по Республике Татарстан от 25.07.2005 г № Б/Н
Ответ на вопрос к УФНС РФ по Республике Татарстан
Вопрос:С какого момента нужно платить налог на земли, предоставленные физическим лицам для индивидуального жилищного строительства? В каком размере осуществляются данные платежи?
Ответ: Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, руководствуясь официальными разъяснениями Министерства финансов РФ от 14 января 2005 г. N 03-06-02-02/01 по вопросу применения Федерального закона от 20 августа 2001 г. N 116-ФЗ "О внесении изменений в статью 8 Закона РФ "О плате за землю", сообщает следующее.
В соответствии с частью 5 статьи 8 Закона РФ "О плате за землю" (с изменениями от 20 августа 2004 г.) налог за земли, предоставленные физическим лицам для индивидуального жилищного строительства или занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 рублей за кв. метр.
При этом жилищное строительство не рассматривается как жилищный фонд до момента окончания строительства и включения построенного объекта в состав жилищного фонда организациями технической инвентаризации согласно Положению о государственном учете жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 13 октября 1997 г. N 1301 "О государственном учете жилищного фонда в РФ".
Действие части 5 статьи 8 Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2000 года.
При налогообложении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическим и юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, необходимо учитывать, что:
- налог за городские (поселковые) земли, приобретенные до 1 января 2005 года, взимается по полным ставкам, установленным на основе средних ставок согласно Приложению 2. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности,
- налог за земли, приобретенные с 1 января 2005 года, взимается в соответствии с подпунктами 9 и 11 статьи 8 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю".
При налогообложении земельных участков, приобретенных до 1 января 2005 года в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства, следует учитывать следующее:
- до 1 января 2003 года (до введения в действие Определения Верховного Суда РФ от 13 февраля 2003 г. N 78-Впр03-3) налог взимается по полным ставкам, установленным на основе средних ставок;
- с 1 января 2003 года до 1 января 2005 года налог взимается в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 рублей за кв. метр;
- с 1 января 2005 года (по этим земельным участкам) налог взимается по полным ставкам (части 1 и 2 статьи 8 Закона).
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства с 1 января 2005 года, применяются положения Закона от 20 августа 2004 г. N 116-ФЗ.
Обращаем внимание, что Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 116-ФЗ разграничивает налог за земли, предоставленные для жилищного строительства, и налог на земельные участки, приобретенные в собственность.
Советник налоговой службы РФ I ранга
Л.ЯКУНИН
25.07.2005