Письмо УФНС РФ по Республике Татарстан от 15.12.2005 г № Б/Н
Ответ на вопрос к УФНС РФ по Республике Татарстан
Вопрос:Подлежат ли вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе цены приобретаемых товаров (работ, услуг) субподрядчику, являющемуся плательщиком налога на добавленную стоимость, у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
В том случае, если такая организация выставит счет-фактуру с указанием в нем суммы НДС, то главой 21 НК РФ предусмотрен порядок, при котором организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость.
В частности, согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Кроме того, на основании пункта 5 статьи 174 НК РФ у таких налогоплательщиков возникает обязанность в представлении в налоговые органы по месту своего учета соответствующей налоговой декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В рассматриваемой ситуации организация-субподрядчик является плательщиком НДС, следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) она обязана предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ).
При этом НК РФ не содержит каких-либо исключений для случаев, когда на стороне покупателя товаров (работ, услуг) выступает организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и, соответственно, не являющаяся плательщиком НДС на основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ. Такие организации НДС в составе цены приобретаемых товаров (работ, услуг) уплачивают на общих основаниях.
При этом у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ к вычету не принимаются.
Советник налоговой
службы РФ II ранга
А.НИКИТАШИН
15.12.2005