Письмо УМНС РФ по Республике Татарстан от 08.04.2006 г № Б/Н
Ответ на вопрос к УМНС РФ по Республике Татарстан
Вопрос:Индивидуальный предприниматель, осуществляющий турагентскую деятельность, применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов").
Вправе ли индивидуальный предприниматель включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затраты по оплате стоимости приобретенных им для дальнейшей реализации туристических путевок?
Ответ: Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при исчислении налоговой базы по объекту налогообложения единым налогом "доходы, уменьшенные на величину расходов" вправе учесть расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи НК (при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 статьи 252 НК).
К таким расходам, в частности, относятся и расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам).
Согласно ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. А под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).
В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Отношения, возникающие при реализации права граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства на отдых, свободу передвижения и иных прав при совершении путешествий, в настоящее время регулируются Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ).
Статьей 1 Закона N 132-ФЗ установлено, что туристической деятельностью признается туроператорская и турагентская деятельность, а также иная деятельность по организации путешествий.
При этом под туроператорской деятельностью понимается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, а под турагентской деятельностью - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.
Согласно данной статье Закона N 132-ФЗ туристический продукт - это право на тур, предназначенное для реализации туристу; тур - это комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия, а туристическая путевка - это документ, подтверждающий факт передачи туристического продукта.
Реализация туристического продукта осуществляется на основании договора. Договор заключается в письменной форме и должен соответствовать законодательству РФ, в том числе законодательству в области защиты прав потребителей. Конкретные условия путешествия, розничная цена туристического продукта указываются в туристической путевке, выдаваемой туристу турагентом (туроператором). Туристическая путевка является письменным акцептом оферты турагента (туроператора) на продажу туристического продукта и неотъемлемой частью договора, а также документом первичного учета турагента (туроператора) (ст. 10 Закона N 132-ФЗ).
Как следует из приведенных выше норм Закона N 132-ФЗ, туристическая путевка представляет собой письменный ответ туриста о принятии предложения турагента (туроператора) заключить с ним договор на приобретение туристического продукта (права на тур).
Таким образом, туристическая путевка лишь подтверждает факт заключения договора на оказание комплекса туристических услуг и, следовательно, исходя из норм ст. 38 НК РФ, не является товаром (имуществом), реализуемым или предназначенным для реализации по договору купли-продажи (глава 30 ГК РФ).
В этой связи налогоплательщики, осуществляющие турагентскую (туроператорскую) деятельность, не вправе включать в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затраты по оплате стоимости приобретенных ими у других субъектов туристской деятельности (туроператоров или турагентов) туристических путевок для дальнейшей их реализации.
Советник налоговой службы
РФ III ранга
Г.ШАЦИЛО
08.04.2006