Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 17.05.2006 г № Б/Н
Об изменениях в законодательстве, связанных с системой налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога
- Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 39-ФЗ) внесены существенные изменения в главу 26.1 НК РФ "Единый сельскохозяйственный налог".
Их особенность состоит в том, что они вводятся в действие с 1 января 2006 года. Если следовать ст. 5 НК РФ, они должны были быть введены в действие с 1 января 2007 года - с начала налогового периода, который согласно закону равен одному году. Но учитывая, что эти изменения улучшают положение налогоплательщика, они введены задним числом.
Поправки идентичны изменениям, внесенным в главу 26.2 "Упрощенная система налогообложения", вступившим в действие с 1 января 2006 года. Теперь мы имеем два специальных налоговых режима, в которые заложен единый принцип упрощенного налогообложения.
Глава 26.1.НК РФ "Единый сельскохозяйственный налог" еще более льготная, чем глава 26.2 НК РФ, которая применяется организациями-"Упрощенцами". это, на мой взгляд, правильно, потому что нашим государством всегда проводилась политика поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей. Поэтому для них введен специальный и более выгодный режим.
- Какие особенности имеет этот режим налогообложения?
- Принцип работы системы налогообложения для сельхозтоваропроизводителей добровольный. То есть они могут исчислять налоги применяя общую систему налогообложения либо выбрать упрощенный режим. Напомню, что единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату налога на прибыль (для организаций), налога на имущество организаций и физических лиц, НДС (если это не товары, ввозимые на территорию Российской Федерации) и единого социального налога. Как и для остальных "упрощенцев", уплачивается страховой взнос на обязательное пенсионное страхование. Если вы индивидуальный предприниматель, то при переходе на уплату единого сельхозналога также освобождаетесь от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
- Кто может воспользоваться системой ЕСХН?
- Это могут быть организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Определение понятия сельхозтоваропроизводитель дано в главе 26.1 НК РФ - это тоже особенность главы. Этой главой сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и в дальнейшем реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70 процентов.
Пример. По итогам 2005 года организация получила доход от реализации товаров в сумме 3500000 руб., в том числе:
- доход от реализации свежей свинины собственного производства (продукция собственной переработки) - 3000000 руб.;
- доход от реализации покупных товаров - 500000 руб.
Промышленную переработку свинины организация не осуществляла.
Определим долю доходов от реализации свинины в общем объеме доходов. Она составит 85,7% (3000000 руб.: 3500000 руб.) x 100%. То есть более 70 процентов. Следовательно, организация вправе перейти с 1 января 2006 года на ЕСХН.
Здесь нужно обратить внимание на три момента. Во-первых, если вы работающая организация и подсчитанный вами доход, связанный с сельским хозяйством, составляет свыше 70 процентов, то заявление о переходе на ЕСХН подается в налоговые органы в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого вы хотите перейти на этот режим. Например, чтобы перейти на ЕСХН с 1 января 2007 года заявление нужно подать до 20 декабря 2006 года, а долю в 70 процентов нужно считать по доходам за 2005 год.
Если же организация зарегистрирована только в 2006 году, расчет делается исходя из данных отчетного периода, который является последним по отношению к подаче заявления.
И третий вариант: можно подать заявление о переходе на ЕСХН сразу при создании организации - в течение пяти дней происходит госрегистрация, и вы начинаете работать.
Кстати, если организация является производителем сельхозпродукции, но применяет общий режим налогообложения, то в этом случае предусмотрена льгота по налогу на прибыль. С прибыли, которая получена от производства и реализации сельхозпродукции, налог не уплачивается. Согласно поправкам, внесенным Законом N 39-ФЗ, льготный период установлен до 1 января 2008 года включительно.
- Что делать налогоплательщику, если в результате ведения деятельности ограничение в 70 процентов нарушено?
- В прежней редакции закона долю дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции налогоплательщик должен был просчитать по итогам года, и в случае, если эта доля была менее 70 процентов, он терял право на применение ЕСХН и должен был до 20 февраля сдать все уточненные декларации и пересчитать налоги в соответствии с общеустановленной системой налогообложения за весь календарный год.
Теперь появилась норма, предусматривающая обязанность налогоплательщика сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного или налогового периода. То есть теперь добавился и отчетный период, который составляет полугодие.
Организации, созданные в 2006 году и начавшие применять ЕСХН по истечении квартала, могут посчитать долю в 70 процентов за один квартал отчетного периода. Например, организация перешла на ЕСХН с 1 июля 2006 года, отработала отчетный период (2 полугодие), и в случае если 70-процентный показатель не соблюден, то организация утрачивает право на применение ЕСХН с начала периода, с которого на нем работала.
Таким образом, налогоплательщик должен постоянно себя контролировать по доходам, которые он получает от своей сельхозпродукции: произвел - переработал - реализовал и сразу проверил показатель 70 процентов.
- Каковы сроки сдачи деклараций?
- Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным - полугодие. Отсюда вытекают и сроки сдачи деклараций.
По итогам года организации и индивидуальные предприниматели сдают налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кстати, ранее для индивидуальных предпринимателей срок был установлен до 30 апреля.
За полугодие декларация подается не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позже 25 июля.
Организации платят ЕСХН по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства.
- Что является налоговой базой по ЕСХН?
- Объектом налогового обложения предусмотрены доходы, уменьшенные на величину расходов. В отличие от "упрощенки" выбора объекта обложения не установлено. Но ставка более льготная - 6 процентов.
Расходы, на которые налогоплательщик может уменьшить свой доход, приведены в статье 346.5 НК РФ.
Законом N 39-ФЗ этот перечень расширен. Так же, как и в "упрощенке", появилось около десяти новых позиций, которые можно принять в расходы.
Во-первых, как и в упрощенном режиме налогообложения, изменилась позиция по списанию расходов, связанных с приобретением основных средств. До 1 января 2006 года можно было учесть только расходы, связанные с приобретением объекта основных средств. Теперь к ним относятся расходы, связанные с сооружением и изготовлением основных средств. Чтобы принять эти расходы, должна быть произведена оплата составных частей основного средства, оно должно быть введено в эксплуатацию и поставлено на учет в Регистрационной палате. По одной из дат - ввода в эксплуатацию или регистрации - происходит списание в расходы.
Если строительство основных средств было начато в 2004 - 2005 годах, а в этом году введено в эксплуатацию и зарегистрировано в Регистрационной палате, то эти расходы можно списать в расходы 2006 года.
Еще одна поправка появилась и в части расходов, связанных с созданием нематериальных активов. Эта позиция идентична основным средствам.
Добавилась позиция, связанная с расходами на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе.
Принимаются расходы в виде уплаченных на основании вступивших в законную силу решений суда штрафов, пеней или санкций за нарушение договорных и долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Естественно, это не касается штрафов, пеней и неустоек, связанных с налоговыми санкциями. Перечисленные доходы всегда учитывались, но в расходы ничего не принималось. Теперь все приведено в соответствие.
В перечень включены расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы, мальков рыбы. Очень нужные расходы, и по ним тоже очень много было вопросов.
Еще один положительный момент - это учет расходов на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.
Как и в "упрощенке", стали учитываться расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, на сертификацию продукции и на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы; плата за предоставление информации о зарегистрированных правах; расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению кадастровой оценки и технического учета объектов недвижимости, что особенно актуально в связи с изменением кадастровой стоимости земли.
- Если есть виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, можно ли применять ЕСХН?
- Если организация платит ЕНВД по отдельным видам деятельности, то она вправе перейти и на уплату ЕСХН в отношении иных видов предпринимательской деятельности - это тоже новая норма. Но в данном случае придется учитывать все доходы, в том числе и по ЕНВД.
Начальник отдела налогообложения
прибыли Управления Федеральной
налоговой службы по Республике Татарстан
Г.ШАЦИЛО