Письмо УМНС РФ по РТ от 29.04.2004 г № 02-02-02/6750
О применении норм главы 25 Налогового кодекса РФ
В связи с возникающими вопросами, связанными с применением отдельных положений главы 25 НК РФ, Управление МНС России по Республике Татарстан сообщает следующее.
Вопрос:В 2002 году организация для целей налогообложения прибыли применяла кассовый метод, с 1 января 2003 года перешла на метод начисления. В связи с переходом на указанный метод возникают вопросы, связанные с отражением в налоговом учете части расходов, начисленных за 4 квартал 2002 года, которые были оплачены в 1 квартале 2003 года (заработная плата, ЕСН за декабрь 2002 года, местные налоги за 4 квартал 2002 года). В каком отчетном (налоговом) периоде следует учесть эти расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Законодательство о налогах и сборах не предусматривает специальных положений для случаев, когда организация с какого-либо налогового периода (кроме периода 2003 года), в том числе с 2003 года, переходит с кассового на метод начисления.
В таком случае к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила статей 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом по сделкам, осуществляемым налогоплательщиком до 2003 года, доход для целей налогообложения прибыли будет признаваться по мере поступления оплаты (любым предусмотренным способом).
Аналогичным образом по моменту оплаты следует признавать расходы, осуществленные налогоплательщиком до 2003 года и оплаченные уже в период применения метода начисления.
Указанные суммы доходов и расходов организации, начисленные, но не оплаченные в период применения кассового метода в 2003 году, в период применения в 2003 году метода начисления, могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании пункта 10 статьи 250 Кодекса и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Кодекса как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Р.ШАГИАХМЕТОВ