Письмо от 27.06.2006 г № Б/Н
Ответ на вопрос
Вопрос:Организация, реализуя товар предприятиям (юридическим лицам) со склада, принимает оплату через кассовый аппарат. Должна ли организация, находясь на общем режиме налогообложения, платить налог по ЕНВД и сдавать декларацию по ЕНВД?
Ответ: При ответе на Ваш вопрос хочется сослаться на Письмо МФ РФ от 10.03.2006 N 03-11-04/3/123, где дан ответ на подобную ситуацию, сложившуюся относительно реализации с 01.01.06, и касаемый налоговых отношений по тем регионам РФ, где законодательно введен единый налог на вмененный доход.
Пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.
Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в статью 346.27 Кодекса, вступающие в силу с 1 января 2006 года, которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.
В соответствии с новой редакцией статьи 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Так как в НК РФ не дано определение договору розничной купли-продажи, то следует обратиться к другим законодательным источникам толкования этого понятия. Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Если товары реализуются физическим лицам, то чаще всего кроме кассового чека ему на руки никакие другие документы не выдаются и, тем более, договоры с ним не заключаются. По необходимости или по просьбе покупателя вместо накладной выдается товарный чек, где не проставляется наименование организации-покупателя, а пишется ФИО физического лица. (Например, для гарантийного возврата).
Организация, осуществляющая поставку товаров и изделий другим юридическим фирмам как за наличный расчет, так и по безналичному расчету, производит отгрузку данного товара по накладным с указанием всех реквизитов партнеров, условиями платежа и по доверенности, выданной получающей стороной. В таком случае накладная, где есть подписи ответственных должностных лиц и подписи в получении товара, приобретает договорной статус. Гражданский кодекс не содержит запрета на осуществление оптовых поставок без составления договора. Более того, к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.
Кроме того, организация при осуществлении операций по реализации товара юридическим лицам, предъявляет к оплате соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляет счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Указанная предпринимательская деятельность не может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения даже при получении наличной оплаты через ККМ.
Учитывая изложенное, считаем, что осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по поставке товаров с отгрузкой данного товара по накладным и оплатой его наличным путем не может рассматриваться в качестве розничной торговли и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Соответственно, в этом случае организация, не являясь плательщиком единого налога на вмененный доход, не должна сдавать декларацию по ЕНВД.
Если рассматривать данную ситуацию относительно операций, совершенных до 01.01.2006, то, исходя из определений розничной торговли в НК РФ до изменения, есть все основания сделать вывод о том, что организация являлась плательщиком ЕНВД при получении от юридических лиц наличной оплаты (в целом или частично) за отгруженные товары. Такая позиция высказывалась Минфином в течение 2004 - 2005 годов несколько раз. Например, Письмо МФ РФ от 18.03.2005 N 03-06-05-04/68; от 30.09.2004 N 03-06-05-06/12.
В другом Письме МФ РФ от 05.07.2005 года N 03-11-04/3/2 подтверждается, что исходя из определения розничной торговли, представленной в ст. 346.27 НК РФ, реализация товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, осуществляемая по договорам поставки, относится к деятельности, облагаемой ЕНВД. В этом же письме далее сказано, что при отпуске товаров за наличный расчет в офисе фирмы или с оптовых складов в качестве физического показателя используется показатель "торговое место".
(Смотри также Письмо МФ РФ от 03.03.2005 N 03-06-05-04/49).
Директор ООО УКАФ "ЗНАНИЕ"
В.А.ВАРФОЛОМЕЕВА
27.06.2006