Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 15.12.2006 г № Б/Н
Налогообложение по операциям с ценными бумагами
Вопрос:В 1995 году ЗАО провело переосвидетельствование (приватизацию) в соответствии с законами Республики Татарстан, выпустив привилегированные и обыкновенные именные бездокументарные акции. Выкуп государственной доли, соответствующей уставному фонду ЗАО, производился наличными средствами, ваучерами, ИПЧ РТ.
В 2005 году часть акционеров реализовала принадлежащие им акции по рыночной стоимости, превышающей номинальную. Так как они владели этими акциями более 3 лет, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ имеют право на имущественный налоговый вычет в полном размере сделки. ИФНС требует уплатить НДФЛ в размере 13% от всей суммы полученного дохода, соглашаясь предоставлять вычеты только на документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг, хотя пункт 3 статьи 214.1 НК РФ предоставляет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом без документального подтверждения.
Также просим дать разъяснения по следующей ситуации налогообложения ценных бумаг. В 2006 году ЗАО выпустило обыкновенные акции за счет переоценки основных фондов. Эти акции также продаются в течение 2006 года по номинальной стоимости. Согласно пункту 19 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами от акционерного общества в результате переоценки основных средств в виде дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами пропорционально уже имеющимся у них акциям. Просим разъяснить, какие документы необходимо представлять при заполнении налоговой декларации для получения вышеназванной льготы.
Ответ: В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 НК РФ, согласно которой доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными и документально подтвержденными налогоплательщиком.
Согласно пункту 3 статьи 214.1 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества:
- находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, равного 125000 рублям;
- находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет, равного сумме реализации данного имущества.
Данный налоговый вычет, как отражено в Письме Минфина России от 11 июля 2005 г. N 03-05-01-03/63, применим только при условии, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением). Чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества), без осуществления расходов по их приобретению.
Исходя из вышеизложенного по первой части Вашего запроса следует, что в случае доказательной базы по возмездному характеру приобретения налогоплательщиками ценных бумаг при реализации ими акций налоговая база определяется с учетом применения имущественного налогового вычета.
По второй части Вашего запроса необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 19 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами от акционерного общества в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций. Однако при реализации данных акций, как уже разъяснено выше, отсутствует возмездная основа приобретения акций, следовательно, при определении налоговой базы имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Для получения льготы в виде уменьшения дохода от реализации акций на имущественные вычеты, кроме декларации и справки (справок) о доходах, необходимо, в частности, представить контракты, договоры, справки и выписки о совершенных операциях по лицевому счету, выдаваемые как реестродержателем (регистратором), так и самим акционерным обществом, чьи акции являются предметом договоров купли-продажи.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса
Г.АБЫЗОВА