Письмо УФНС РФ по Республике Татарстан от 30.06.2004 г № Б/Н
Ответ на вопрос к УФНС РФ по Республике Татарстан
Вопрос:Предприятие осуществляет два вида деятельности - производство, облагаемое НДС (товары собственного производства реализуем на территории Российской Федерации), и оптовая реализация медицинской продукции только на экспорт, облагаемая НДС по ставке 0%.
Медицинскую продукцию приобретаем как с НДС, так и без НДС (статья 149 Налогового кодекса РФ).
Как правильно учесть НДС по общехозяйственным расходам, относящимся на оба вида деятельности? Как правильно учесть НДС по приобретенным основным средствам, относящимся на оба вида деятельности?
Л.Ф.РОМАНОВА,
ООО "Актив", Казань
Ответ: Как следует из Вашего письма, организация реализует на внутреннем рынке продукцию собственного производства, облагаемую НДС, а также осуществляет оптовую реализацию медицинской продукции только в режиме экспорта, приобретая ее как с НДС, так и без НДС.
Следует отметить, что в первую очередь организации, осуществляющие несколько видов деятельности, должны обеспечить раздельный учет таких операций по нескольким причинам:
- глава 21 Налогового кодекса РФ устанавливает различный порядок налогообложения по товарам, реализуемым на внутреннем и внешнем рынках, и предусматривает свои особенности при реализации на территории Российской Федерации медицинской продукции по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
- глава 21 Налогового кодекса РФ устанавливает различный порядок применения налоговых вычетов по вышеуказанным операциям.
При этом, если обязанность ведения раздельного учета по операциям по реализации товаров, облагаемых НДС в общеустановленном порядке и освобождаемых от налогообложения, на налогоплательщиков возложена Налоговым кодексом РФ (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ), то относительно раздельного учета экспортных операций такая норма в Налоговом кодексе РФ отсутствует.
По общему правилу, установленному статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ, НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету при соблюдении четырех условий:
1.товары (работы, услуги) приняты на учет;
2.НДС по ним уплачен поставщикам;
3.имеется счет-фактура, выставленная поставщиком товаров (работ, услуг), удовлетворяющая требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса РФ;
4.товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
По товарам (работам, услугам), используемым в рамках экспортных операций, для применения вычета добавляется еще одно условие - представление в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов и пакета документов, подтверждающих экспорт в соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Что касается операций по реализации товаров на территории Российской Федерации, не подлежащих налогообложению, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Указанный порядок отнесения суммы НДС распространяется на операции по реализации на экспорт медицинской продукции, освобождаемой от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, поскольку согласно статье 147 Налогового кодекса РФ местом реализации экспортируемых товаров признается территория Российской Федерации.
Однако при реализации на экспорт медицинской продукции, не подпадающей под действие нормы подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, организация может применить налоговый вычет по НДС, уплаченному поставщикам за приобретенные и впоследствии экспортированные товары, на основании отдельной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов и пакета документов, установленного статьей 165 Налогового кодекса РФ. По тем товарам (работам, услугам), которые используются только для экспортных операций, выполнить это требование не составит труда. Но нередко при закупке товаров (работ, услуг) еще неизвестно, как будет реализована произведенная с их помощью продукция - на внутреннем рынке или на экспорт. Если налог по таким товарам (работам, услугам), а также основным средствам уже был принят к вычету, то после того, как стало ясно, что они будут использованы для экспортных операций, эту сумму необходимо восстановить.
В Налоговом кодексе РФ правила раздельного учета "входного" НДС не установлены. Однако, учитывая вышеизложенное, в случаях, когда суммы "входного" налога невозможно определить методом прямого счета, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения раздельного учета и отразить ее в учетной политике для целей налогообложения. Раздельный учет должен быть организован так, чтобы подтвердить обоснованность применения налоговых вычетов по материальным ресурсам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации продукции внутри страны и на экспорт.
Рассчитанная на основе методики раздельного учета затрат оплаченная часть суммы НДС по продукции (работам, услугам), экспорт которой подтвержден, может быть предъявлена к вычету.
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
С.ГАРИПОВА
30.06.2004