Письмо от 12.01.2007 г № 04/02-07"
О земельном налоге
Вопрос:Организация намерена приобрести земельный участок.
Какие есть законные основания уменьшения земельного налога и в чьей компетенции это находится (для случая, когда земля находится в собственности, и для случая, когда земля находится в аренде)?
"Пользователь СПС КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
Ответ:
ООО "ЮРИДИЧЕСКАЯ ФИРМА "ЮРИНФО"
ПИСЬМО
от 12 января 2007 г. N 04/02-07
В соответствии с ч. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога (далее - Налога) признаются организации и физические лица, обладающие земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно ч. 2 ст. 388 НК РФ не признаются налогоплательщиками Налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Таким образом, если земельный участок находится во владении организации на основе договора аренды, налоговое бремя будет нести собственник данного земельного участка. Однако фактические затраты по уплате Налога собственник земельного участка может переложить на арендатора, включив их в арендную плату.
В случаях, когда земельный участок принадлежит организации на праве собственности, Налог уплачивается в порядке, установленном представительными органами муниципальных образований.
Предусмотренная ст. 395 НК РФ норма предоставляет льготу в виде освобождения от Налога следующим категориям лиц, а именно:
1) организациям и учреждениям уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2) организациям - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
3) религиозным организациям - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
4) общероссийским общественным организациям инвалидов (в том числе созданным как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
5) организациям народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
6) физическим лицам, относящимся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общинам таких народов, - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
7) организациям - резидентам особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Выводы заключения:
Таким образом, если организация, имеющая на праве собственности земельный участок, не попадает в число лиц, указанных в ст. 395 НК РФ, она уплачивает Налог в полном объеме.
В случаях, когда организация обладает землей на основании договора аренды, Налог может быть включен арендодателем в состав арендной платы, за исключением случаев, когда арендодатель не является плательщиком Налога, т.е. относится к числу лиц, указанных в ст. 388 НК РФ.
Директор
ООО "Юридическая фирма "ЮрИнфо"
А.Х.ХИСАМОВ