Письмо от 18.06.2007 г
Знание" от 18.06.2007 «О «СВЕРНУТЫХ» ПОКАЗАТЕЛЯХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Вопрос:При аудиторской проверке финансовой отчетности за 2006 год аудиторы выдали нам модифицированное аудиторское заключение, вменив нам как грубую ошибку факт того, что мы некоторые статьи баланса показали в "свернутом виде", хотя в целом, на наш взгляд, это не влияет на финансовые результаты нашей компании. Действительно ли аудиторы правы в этом вопросе?
Пользователь СПC
Ответ:Да, аудиторы правы. Бухгалтер при составлении отчетности иногда ошибочно "сворачивает" показатели. Согласно многим нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность, напрямую указано на то, что не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Этот принцип не всегда учитывается бухгалтерами при формировании баланса. Так, зачастую данные о дебиторской и кредиторской задолженности представляются так называемым свернутым показателем. Иначе говоря, в балансе отражается только дебиторская или только кредиторская задолженность в зависимости от того, какой показатель был больше по величине. Это недопустимо, поскольку говорить о достоверности такой отчетности не приходится. В составе дебиторской и кредиторской задолженности могут быть суммы реальные и нереальные для взыскания и уплаты, суммы с просроченным сроком взыскания, суммы, которые следует уже переквалифицировать из сроков уплаты до 12 месяцев на срок уплаты свыше 12 месяцев и т.д. Такая перегруппировка очень важна для финансового анализа и для анализа платежеспособности компании, которые производятся на основании баланса.
То же относится и к взаимному поглощению показателей прибылей и убытков. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации или зависеть от действий бухгалтера. По этой причине нельзя автоматически суммировать обороты по счету 84 для отражения итоговой цифры в балансе. Поэтому, несмотря на наличие всего одной строки в типовой форме Бухгалтерского баланса (строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), прибыли и убытки текущего и прошлых отчетных периодов в балансе рекомендуется обособлять, добавляя в него дополнительные строки.
Однако некоторые статьи актива должны показываться в балансе за минусом регулирующих величин (как бы свернуто). Необходимо помнить, что бухгалтерский баланс должен включать некоторые числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99).
В частности, регулирующими величинами признаются:
- суммы начисленной амортизации. В балансе наличие основных средств и нематериальных активов показывается по остаточной стоимости;
- резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе сумма остатка по ТМЦ показывается за вычетом остатка начисленного резерва;
- резерв под обесценение финансовых вложений. В балансе сумма финансовых вложений, учтенных на счете 58, показывается за вычетом остатка начисленного резерва;
- резерв по сомнительным долгам. В балансе сумма дебиторской задолженности, учтенная на счете 62, показывается за вычетом остатка начисленного резерва.