Разъяснение УМНС РФ по РТ от 31.08.2004 г № Б/Н

О порядке предоставления льгот по земельному налогу

ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ ПЕНСИОНЕРАМ
В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом. Основанием для установления налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком.
Согласно пункту 3 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Статьей 12 Закона РФ "О плате за землю" определены категории лиц, имеющих право на льготу по уплате земельного налога, однако пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, не названы в данной статье.
Вместе с тем пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ, статьями 13 и 14 Закона РФ "О плате за землю" предусмотрено следующее:
- органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации;
- органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных категорий налогоплательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.
Согласно статье 56 Налогового кодекса РФ нормы законодательства о налогах и сборах не могут носить индивидуального характера, то есть льготы по уплате налогов отдельно взятым налогоплательщикам не предоставляются.
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ
УЧАСТНИКАМ БОЕВЫХ ДЕЙСТВИЙ В АФГАНИСТАНЕ
В соответствии с пунктом 6 статьи 12 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" от уплаты земельного налога полностью освобождаются участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны.
Категория граждан, отнесенных к участникам Великой Отечественной войны, установлена Федеральным законом от 12.01.95 N 5-ФЗ "О ветеранах". Основанием для предоставления им льготы является удостоверение ветерана Великой Отечественной войны.
Согласно Федеральному закону "О ветеранах" граждане, принимавшие участие в боевых действиях в Афганистане при исполнении служебных обязанностей в период с апреля 1978 года по 15 февраля 1989 года, отнесены к ветеранам боевых действий.
Таким образом, вышеуказанные категории граждан не отнесены Федеральным законом "О ветеранах" к участникам Великой Отечественной войны.
Кроме того, Федеральный закон "О ветеранах" не содержит нормы о распространении социальных гарантий и льгот участников Великой Отечественной войны на лиц, принимавших участие в боевых действиях в Афганистане при исполнении служебных обязанностей в период с апреля 1978 года по 15 февраля 1989 года.
Вместе с тем статьей 6 Федерального закона "О ветеранах" установлено, что льготы по налогообложению в соответствии с законодательством предоставляются ветеранам боевых действий из числа следующих лиц:
- военнослужащих, в том числе уволенных в запас (отставку), военнообязанных, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, работников вышеуказанных органов, работников Минобороны СССР и работников Минобороны России, направленных в другие государства органами государственной власти СССР, органами государственной власти Российской Федерации и принимавших участие в боевых действиях при исполнении служебных обязанностей в этих государствах;
- военнослужащих автомобильных батальонов, направлявшихся в Афганистан в период ведения там боевых действий для доставки грузов;
- военнослужащих летного состава, совершавших с территории СССР вылеты на боевые задания в Афганистан в период ведения там боевых действий.
Закон РФ "О плате за землю" не предусматривает льготы для вышеуказанных лиц (кроме военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющих общую продолжительность военной службы двадцать лет и более).
В соответствии с пунктом 3 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Поэтому граждане, принимавшие участие в боевых действиях в Афганистане при исполнении служебных обязанностей в период с апреля 1978 года по 15 февраля 1989 года, могут воспользоваться частичной льготой по земельному налогу при условии, что органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации, а также органы местного самоуправления, руководствуясь статьями 13 и 14 Закона РФ "О плате за землю", примут решение о предоставлении льгот по земельному налогу отдельным категориям налогоплательщиков в пределах суммы налога, находящейся (остающейся) в их распоряжении.
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ
МНОГОДЕТНЫМ РОДИТЕЛЯМ И МАТЕРЯМ ОДИНОЧКАМ
Согласно пункту 3 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Статьей 12 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" определены категории лиц, имеющих право на льготу по уплате земельного налога, однако многодетные мамы и матери одиночки не названы.
Вместе с тем пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ, статьями 13 и 14 Закона РФ "О плате за землю" предусмотрено следующее:
- органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации;
- органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных категорий налогоплательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ ЛИЦАМ,
ПОДВЕРГШИМСЯ ПОЛИТИЧЕСКИМ РЕПРЕССИЯМ
Порядок взимания земельного налога регулируется Федеральным законом N 1738-1 от 11.10.91 "О плате за землю", согласно статьям 1 и 15 которого использование земли в Российской Федерации является платным. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом. Основанием для установления налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком.
Согласно пункту 3 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Статьей 12 Закона РФ "О плате за землю" определены категории лиц, имеющих право на льготу по уплате земельного налога, однако жертвам политических репрессий согласно действующему налоговому законодательству не предоставлена льгота по уплате земельного налога.
Лицам, подвергшимся политическим репрессиям, предоставлены социальные гарантии и льготы в соответствии с Законом РФ от 18.10.91 N 1761-1 "О реабилитации жертв политических репрессий".
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ
ИНВАЛИДАМ I, II ГРУПП
Статья 12 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" устанавливает конкретный и исчерпывающий перечень физических лиц, освобожденных от уплаты земельного налога.
Согласно этому перечню от уплаты земельного налога освобождаются инвалиды I и II группы.
Основанием для получения льготы служат удостоверение инвалида, пенсионное удостоверение или справка врачебно-трудовой комиссии. При этом инвалидам ВОВ и инвалидам боевых действий на территориях других государств, а также участникам ВОВ, ставшим инвалидами вследствие общего заболевания, трудового увечья и иных причин, льгота предоставляется на основании удостоверения соответственно инвалида или участника ВОВ с отметкой о праве на льготы, установленные статьей 14 Федерального Закона "О ветеранах".
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ УЗНИКАМ КОНЦЛАГЕРЯ
Пунктом 6 статьи 12 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" от уплаты земельного налога полностью освобождаются участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны.
В соответствии с Указом Президента РФ от 15.10.92 N 1235 "О предоставлении льгот бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны" распространены льготы, предоставляемые участникам Великой Отечественной войны, на бывших несовершеннолетних узников концлагерей, гетто, других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны.
Льготы по уплате земельного налога распространяются на лиц, на чье имя выданы документы на право собственности, владения или пользования участком земли.
Основанием для предоставления льготы является соответствующее удостоверение о праве на указанную льготу, выданное территориальным органом социальной защиты населения.
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ ВОЕННОСЛУЖАЩИМ
В соответствии с Законом РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
Пунктом 18 статьи 12 Закона РФ "О плате за землю" военнослужащие полностью освобождаются от уплаты земельного налога.
Согласно Федеральному закону от 27.05.98 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" к военнослужащим относятся офицеры, прапорщики и мичманы, курсанты военных образовательных учреждений профессионального образования, сержанты и старшины, солдаты и матросы, проходящие военную службу по контракту; офицеры, призванные на военную службу в соответствии с указом Президента РФ; сержанты, старшины, солдаты и матросы, проходящие военную службу по призыву, курсанты военных образовательных учреждений профессионального образования до заключения с ними контракта. Офицеры, призванные на военную службу в соответствии с указом Президента РФ, по своему правовому положению приравниваются к офицерам, проходящим военную службу по контракту, если иное не предусмотрено федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Граждане приобретают статус военнослужащих с началом военной службы и утрачивают его с окончанием военной службы. На граждан, призванных на военные сборы, статус военнослужащих распространяется в случаях и порядке, которые предусмотрены законодательством. За военнослужащими, захваченными в плен или в качестве заложников, а также интернированными в нейтральных странах, сохраняется статус военнослужащих.
В соответствии с Федеральным законом от 28.03.98 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" военная служба - это особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами в ВС РФ, а также в пограничных войсках ФПС России, во внутренних войсках МВД России, в железнодорожных войсках, войсках ФАПСИ, войсках гражданской обороны, инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти, СВР России, органах ФСБ России, органах ФПС России, федеральных органах правительственной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации и создаваемых на военное время специальных формированиях.
Граждане, проходящие военную службу, являются военнослужащими и имеют статус, устанавливаемый федеральным законом. Основанием для предоставления льгот военнослужащим служат удостоверения воинских частей, справки рай(гор)военкоматов, пенсионные удостоверения. Кроме того, в соответствии со статьей 1 Федерального закона "О статусе военнослужащих" военнослужащим выдаются документы, удостоверяющие их личность и гражданство, а также документы, удостоверяющие личность и правовое положение военнослужащих. Порядок выдачи военнослужащим указанных документов определяется Правительством РФ.
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ ЧЛЕНАМ СЕМЕЙ ВОЕННОСЛУЖАЩИХ
(В Т.Ч. И ПРОХОДИВШИМ ВОЕННУЮ СЛУЖБУ ВО ВРЕМЯ ВЕЛИКОЙ
ОТЕЧЕСТВЕННОЙ ВОЙНЫ), ПОТЕРЯВШИМ КОРМИЛЬЦА ПРИ ИСПОЛНЕНИИ
ИМ СЛУЖЕБНЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ
Статьей 21 Федерального закона от 12.01.95 N 5-ФЗ "О ветеранах" (с изменениями и дополнениями) предусмотрены льготы по земельному налогу для членов семей погибших (умерших) участников Великой Отечественной войны в соответствии с законодательством Российской Федерации и определено, что льготы, установленные для семей погибших (умерших) участников Великой Отечественной войны, предоставляются нетрудоспособным членам семьи погибшего (умершего), состоявшим на его иждивении и получающим (имеющим право на получение) пенсию по случаю потери кормильца в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 18 статьи 12 Закона РФ "О плате за землю" от уплаты земельного налога полностью освобождаются члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей.
Таким образом, льгота по уплате земельного налога предоставляется членам семей погибших (умерших) военнослужащих только при исполнении ими служебных обязанностей (в т.ч. погибших (умерших) участников Великой Отечественной войны при исполнении ими служебных обязанностей), которые состояли на их иждивении. В иных случаях на членов семей военнослужащих (в том числе участников Великой Отечественной войны) указанная льгота не распространяется.
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ ВЕТЕРАНАМ
ВЕЛИКОЙ ОТЕЧЕСТВЕННОЙ ВОЙНЫ, ВЕТЕРАНАМ ТРУДА И ТРУЖЕНИКАМ ТЫЛА
Исчисление и уплата земельного налога регламентируется Законом РФ "О плате за землю" от 11.10.91 N 1738-1.
В соответствии со статьей 12 данного Закона от уплаты земельного налога полностью освобождаются участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны.
Основанием для предоставления льготы этой категории налогоплательщиков является удостоверение участника Великой Отечественной войны.
В соответствии с Федеральным законом "О ветеранах" к участникам Великой Отечественной войны относятся:
- военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), проходившие военную службу (включая воспитанников воинских частей и юнг) либо временно находившиеся в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период гражданской войны, период Великой Отечественной войны или период других боевых операций по защите Отечества, а также партизаны и члены подпольных организаций, действовавших в период гражданской войны или период Великой Отечественной войны на временно оккупированных территориях СССР;
- военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, проходившие в период Великой Отечественной войны службу в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсий на льготных условиях, установленных для военнослужащих воинских частей действующей армии;
- лица вольнонаемного состава армии и флота, войск и органов внутренних дел, органов государственной безопасности, занимавшие в период Великой Отечественной войны штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, либо находившиеся в указанный период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсий на льготных условиях, установленных для военнослужащих воинских частей действующей армии;
- сотрудники разведки, контрразведки, выполнявшие в период Великой Отечественной войны специальные задания в воинских частях, входивших в состав действующей армии, в тылу противника или на территориях других государств;
- работники предприятий и военных объектов, наркоматов, ведомств, переведенные в период Великой Отечественной войны на положение лиц, состоящих в рядах Красной Армии, и выполнявшие задачи в интересах армии и флота в пределах тыловых границ действующих фронтов или операционных зон действующих флотов, а также работники учреждений и организаций (в том числе учреждений и организаций культуры и искусства), корреспонденты центральных газет, журналов, ТАСС, Совинформбюро и радио, кинооператоры Центральной студии документальных фильмов (кинохроники), командированные в период Великой Отечественной войны в действующую армию;
- военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, бойцы и командный состав истребительных батальонов, взводов и отрядов защиты народа, принимавшие участие в боевых операциях по борьбе с десантами противника и боевых действиях совместно с воинскими частями, входившими в состав действующей армии, в период Великой Отечественной войны, а также принимавшие участие в боевых операциях по ликвидации националистического подполья на территориях Украины, Белоруссии, Литвы, Латвии и Эстонии в период с 1 января 1944 года по 31 декабря 1951 года. Лица, принимавшие участие в операциях по боевому тралению в подразделениях, не входивших в состав действующего флота, в период Великой Отечественной войны, а также привлекавшиеся организациями Осоавиахима СССР и органами местной власти к разминированию территорий и объектов, сбору боеприпасов и военной техники в период с 1 февраля 1944 года по 9 мая 1945 года;
- лица, принимавшие участие в боевых действиях против фашистской Германии и ее союзников в составе партизанских отрядов, подпольных групп, других антифашистских формирований в период Великой Отечественной войны на территориях других государств;
- военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), проходившие военную службу в воинских частях, учреждениях, военно-учебных заведениях, не входивших в состав действующей армии, в период с 22 июня 1941 года по 3 сентября 1945 года не менее шести месяцев; военнослужащие, награжденные орденами или медалями СССР за службу в указанный период;
- лица, работавшие на предприятиях, в учреждениях и организациях города Ленинграда в период блокады с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года и награжденные медалью "За оборону Ленинграда".
Граждан, проработавших в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны, Федеральный закон "О ветеранах" не относит к участникам Великой Отечественной войны, а также этот Закон не содержит нормы о распространении социальных гарантий и льгот участников Великой Отечественной войны на названных выше лиц.
Для указанных лиц статьей 20 Закона РФ "О ветеранах" установлены самостоятельные меры социальной защиты, в частности, предусмотрены льготы по пенсионному обеспечению.
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ ИНВАЛИДАМ
III ГРУППЫ
Статья 12 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" устанавливает конкретный и исчерпывающий перечень физических лиц, освобожденных от уплаты земельного налога, в соответствии с которым от уплаты земельного налога освобождены участники Великой Отечественной войны, инвалиды I и II групп, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда.
Федеральным законодательством льготы по уплате земельного налога инвалидам III группы не предусмотрены. Вместе с тем статьей 13 Закона Республики Татарстан "О плате за землю" предусмотрены дополнительные льготы, но лишь в части, зачисляемой в бюджет Республики Татарстан (Дорожный фонд РТ), в частности, для инвалидов III группы, одиноких пенсионеров, проживающих и вышедших на пенсию в сельской местности. К одиноким пенсионерам относятся физические лица, не имеющие близких родственников (супруга, супруги, детей).
Советник налоговой службы
РФ II ранга
Р.ХАМИДУЛЛИНА