Письмо УМНС РФ по Республике Татарстан от 06.10.2004 г № Б/Н
Ответ на вопрос к УМНС РФ по Республике Татарстан
Вопрос:При реализации нефти на экспорт таможенным органом оформлена временная грузовая таможенная декларация 06.10.2004, где "выпуск разрешен" датируется 07.10.2004. Частичное поступление денежных средств от инопокупателя на счет комиссионера - 19.10.2004. Акт приема-сдачи нефти инопокупателю оформлен 31.10.2004 (переход права собственности 31.10.2004). Полная грузовая таможенная декларация оформлена 04.11.2004. Следует ли исчислять НДС с суммы, поступившей от инопокупателя на счет комиссионера 19.10.2004, как с сумм авансов, полученных в счет предстоящей поставки нефти?
Ответ: Министерство финансов РФ изложило свою позицию по данному вопросу в Письме от 24.11.2004 N 03-04-08/133 "О порядке уплаты НДС при периодическом декларировании товаров". Приводим это письмо в полной редакции.
В соответствии с редакцией подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), действовавшей до 1 января 2005 года, при реализации российскими налогоплательщиками товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Согласно статье 157 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) днем помещения товаров под таможенный режим (включая таможенный режим экспорта) считается день выпуска товаров таможенным органом.
Статьей 138 Таможенного кодекса предусмотрено, что в случае периодического декларирования российских товаров в таможенный орган первоначально подается временная таможенная декларация, а после убытия российских товаров с таможенной территории Российской Федерации - полная таможенная декларация. Таким образом, помещение товаров под таможенный режим экспорта при периодическом декларировании российских товаров осуществляется на основании временной декларации.
На основании абзаца второго пункта 9 статьи 167 Кодекса у налогоплательщиков, реализующих товары на экспорт, в случае непредставления соответствующих документов обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает по истечении 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Учитывая изложенное, при реализации на экспорт товаров, подлежащих особому порядку декларирования с использованием периодических деклараций, исчисление 180-дневного срока, установленного Кодексом для сбора документов, подтверждающих правомерность применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, следует производить с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта на основании временной декларации.
Что касается вопроса о включении авансовых платежей, получаемых от иностранного покупателя товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, за исключением товаров длительного производственного цикла изготовления свыше шести месяцев.
В соответствии с пунктом 1 статьи 509 Гражданского кодекса РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
Учитывая вышеизложенное, платежи, полученные до отгрузки товаров на экспорт, подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В то же время на основании пункта 9 статьи 167 Кодекса до момента возникновения обязанности по исчислению налога по реализации экспортируемых товаров в налоговую базу не включаются платежи, полученные после даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта, в том числе полученные после даты, представленной на временной декларации.
Советник налоговой
службы РФ III ранга
С.ГАРИПОВА
15.02.2005