Разъяснение УМНС РФ по РТ от 29.10.2004 г № Б/Н
Единый сельскохозяйственный налог
Сельскохозяйственное предприятие, применяющее систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 1 января 2004 года, получило от другой организации товарно-материальные ценности по договору займа.
Должна ли эта организация при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитывать доходы в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа? Правомерно ли включать в состав расходов имущество, направленное в погашение указанных заимствований?
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 указанного Кодекса.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Пунктом 3 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения плательщики единого сельскохозяйственного налога уменьшают полученные ими доходы на расходы при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).
Согласно пункту 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
На основании подпункта 9 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ в состав расходов включаются, в частности, суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Исходя из изложенного расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
Сельскохозяйственное предприятие, с 1 января 2004 года применяющее систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, получило от другой организации ГСМ в качестве предоплаты в счет будущего урожая.
Может ли организация включить в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, оплату зерном за ГСМ?
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ организация - плательщик единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) вправе уменьшить доходы текущего отчетного (налогового) периода по ЕСХН на сумму материальных расходов.
Согласно пункту 7 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
В целях исчисления ЕСХН оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Таким образом, в момент прекращения встречного обязательства (фактической оплаты) организация вправе включить в состав расходов, учитываемых при расчете ЕСХН, стоимость оплаченного и использованного в процессе производства ГСМ.
Учитывая вышеизложенное, организация вправе включить в состав расходов ГСМ в момент оплаты долга зерном.
В каком порядке организация - плательщик единого сельскохозяйственного налога должна списывать в состав материальных расходов стоимость продукции собственного производства, являющейся сырьем для дальнейшего производства: например, списание в производство кормов собственного производства?
Пунктом 4 статьи 254 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае, если организация в качестве сырья использует продукцию собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 318 Налогового кодекса РФ вышеуказанная статья применяется только для организаций - плательщиков налога на прибыль, определяющих доходы и расходы по методу начисления, тогда как плательщики ЕСХН определяют доходы и расходы по кассовому методу. Таким образом, организации - плательщики ЕСХН не определяют в целях налогообложения стоимость готовой продукции, использованной для производства конечного продукта.
Материальные затраты как на производство данной продукции, так и на производство конечного продукта учитываются для целей обложения ЕСХН в порядке, предусмотренном статьей 346.5 Налогового кодекса РФ, без разделения в зависимости от дальнейшего использования конечного продукта: для реализации или дальнейшего использования в производстве.
Исходя из вышеизложенного, организации при использовании кормов собственного производства для дальнейшего производства не относят стоимость кормов на расходы, так как затраты по их производству ранее учтены в расходной части.
Правомерно ли включать в состав расходов при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей транспортные расходы по доставке сырья и материалов?
Пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов.
Материальные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Налогового кодекса РФ, а также на основании пункта 7 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ после их фактической оплаты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Таким образом, затраты по оплате транспортных услуг сторонней организации по доставке сырья и материалов могут быть отнесены на расходы, уменьшающие в целях налогообложения полученные доходы, в составе материальных расходов после фактического оказания указанных услуг и их оплаты.
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
Р.ИРТУГАНОВА