Письмо от 26.12.2007 г
НДС по незавершенному строительством объекту непроизводственного назначения
Вопрос:По состоянию на 01.01.2006 организация имеет затраты по незавершенному строительству объекта непроизводственного назначения. На счете 19 "НДС" числятся предъявленные в течение 2005 года суммы "входного" НДС. В 2008 году объект незавершенного строительства предполагается реализовать. Как быть с НДС по этому объекту?
Пользователь СПС
Ответ:Из вопроса следует, что объект непроизводственного назначения начинал строиться в 2005 году, а в 2008 году этот объект будет реализован как незавершенное строительство.
Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ внес изменения в основные правила исчисления НДС, в т.ч. и по СМР для собственного потребления. Внесенные изменения в Налоговый кодекс Федеральным законом N 119-ФЗ действуют с 01.01.2006, но продолжают регулировать отношения в исчислении НДС по долгостроящимся объектам и на сегодняшний день.
В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 Кодекса вычету подлежит сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 Кодекса по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации.
Поскольку в пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ ничего не говорится о назначении построенных объектов, то считается, что в рассматриваемом случае объект налогообложения для исчисления НДС возникает независимо от того, какой объект возводится - производственный или непроизводственный.
Следовательно, если имелись затраты в 2005 году по возведению объекта для собственного потребления, то по состоянию на 31.12.2005 в соответствии с п. 6 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ было необходимо начислить НДС по ставке 18% на общую сумму затрат за 2005 год. При этом в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2006 на счете 19 "Входной НДС по СМР" могут быть отражены суммы "входного" НДС от поставщиков и подрядчиков, а также сумма НДС, начисленная на затраты по СМР, выполненным хозяйственным способом.
Так как объект незавершенного строительства не предназначался для использования в производственной деятельности, то не было возможности принятый НДС от поставщиков, подрядчиков и начисленный НДС в конце 2005 года на сумму СМР хозспособом принять к возмещению в течение 2006 и 2007 гг. в соответствии с требованиями, описанными в Законе N 119-ФЗ.
Но следует учесть, что при реализации незавершенного строительства возникает объект налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. А налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 154 определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг, исчисленная исходя из рыночных цен.
В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ, если в течение 2008 года объект капитального строительства непроизводственного назначения будет реализован незавершенным, то суммы НДС, которые налогоплательщик не успел принять к вычету в вышеописанном порядке, подлежат вычетам при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ).
При этом надо помнить, что Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ было дополнительно введено условие о том, что данные суммы налога подлежат вычету только в случае их фактической уплаты. Это означает, что вычет нельзя применить сразу после постановки на учет объектов строительства или реализации незавершенного объекта, если суммы "входного" налога по счету-фактуре поставщика и суммы начисленного налога на СМР в бюджет не оплачены.