Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 27.02.2008 г № Б/Н
О получении имущества в порядке наследования и в порядке дарения
Как распорядиться имуществом, чтобы при этом не пострадали ни его собственники, ни те, кому это имущество достанется в дальнейшем? Необдуманное решение этого вопроса иногда может превратить, казалось бы, благое дело в массу материальных проблем.
Получение наследства до недавних пор составляло большую проблему для наследников.
Ставки налога, взимаемого с наследников и одаряемых, установленные в Законе РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", были весьма высоки. Зачастую малообеспеченным гражданам, на которых "сваливалось" наследство или подарок большой стоимости, просто приходилось от него отказываться. Они были не в силах уплатить налог.
К счастью, российские законодатели отменили этот налог. С 1 января 2006 года все вопросы о налоговых взаимоотношениях государства и наследников прописаны в главе 23 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ).
В пункте 18 статьи 217 НК РФ указано, что от уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) освобождаются "доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования". То есть, если имущество получено по завещанию, то налог на доходы физических лиц не взимается.
Однако не следует забывать, что кроме налога на доходы физических лиц при вступлении в наследство предусмотрена уплата государственной пошлины при обращении за совершением нотариальных действий на основании п. 5 ст. 333.38 Налогового кодекса РФ. И если НК РФ освобождает всех наследников от уплаты налога на доходы физических лиц, то от государственной пошлины освобождаются только физические лица - за выдачу свидетельств о праве на наследство при наследовании жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры, комнаты или долей в указанном недвижимом имуществе, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти.
Однако получение наследства - только первый этап. Очень часто наследники предпочитают реализовать полученное ими имущество (например, они далеко живут, а владеть квартирой в другом городе - занятие довольно накладное; или, скажем, в наследство получен подержанный автомобиль, который никому из наследников не нужен). Таким образом, на втором этапе имущество наследодателя может быть продано. А вот здесь избежать уплаты налогов уже далеко не так легко. Самым замечательным наследством в данном контексте являются наличные деньги - их использование никакими налогами не облагается. Другими словами, наследник может использовать их любым образом, не задумываясь о налоговых последствиях.
А вот ценные бумаги, паи и доли в хозяйственных обществах такой ценной особенностью не обладают. К продаже такого имущества государство относится гораздо строже. Вне зависимости от того, каким путем к гражданину поступили ценные бумаги, при их реализации он должен выполнить правила ст. 214.1 НК РФ. Там сказано, что "доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком".
Наследнику ценные бумаги достались бесплатно, так что никаких расходов на приобретение у него нет. Сумму дохода, полученную от продажи подобных активов, можно будет уменьшить только на расходы, связанные с их регистрацией - оплату услуг брокера, доверительного управляющего и т.п.
Очень похожая ситуация складывается и при продаже доли в уставном капитале. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Есть ли у наследника такие расходы? Конечно, нет. Так что НДФЛ придется заплатить со всей суммы полученного дохода.
А вот в случае реализации прочего движимого и недвижимого имущества, например, автомобилей и квартир, налогоплательщики - наследники могут получить имущественный налоговый вычет .
В частности, если наследник решит продать полученный в наследство автомобиль сразу после его приобретения, то он имеет право применить имущественный налоговый вычет в размере 125000 руб. При продаже автомобиля по цене, не превышающей 125000 руб., платить НДФЛ не нужно вообще, а если он стоит дороже, то налог рассчитывается с разницы между суммой продажи и размером имущественного налогового вычета.
Если же наследник решит не торопиться с продажей, то ему имеет смысл подождать три года. После этого срока вся сумма продажи машины не будет облагаться налогом, т.к. налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет, равный сумме, полученной от продажи автомобиля.
Но в любом случае налогоплательщик, продавший свое имущество, по итогам календарного года (налогового периода) обязан подать в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию, в которой указать доходы от продажи имущества и заявить имущественный налоговый вычет.
Возникает вопрос: с какого момента следует отсчитывать три года? Право собственности на наследуемое имущество удостоверяется Свидетельством о праве на наследство. Нотариус же в соответствии со ст. 66 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 обязан описать все наследуемое имущество.
В пункте 4 статьи 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации. Согласно ст. 1114 ГК РФ днем открытия наследства считается день смерти гражданина. Из всего этого нетрудно сделать вывод, что трехлетний срок необходимо отсчитывать с момента смерти наследодателя.
Аналогичные правила действуют и в отношении недвижимого имущества. На основании Свидетельства о праве на наследство должна быть внесена запись в единый государственный реестр прав собственности на недвижимое имущество и выдано соответствующее Свидетельство о праве собственности.
Если квартира продается в течение трех лет после открытия наследства, то наследник может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1000000 руб.
Если же он реализует недвижимость по истечении этих трех лет, то налоговый вычет предоставляется в полной сумме от продажи.
Между тем не следует забывать, что принятие наследства несет за собой не только имущественные приобретения, но и риск имущественных потерь. Так, в соответствии со ст. 1175 ГК РФ "каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества".
Таким образом, если в наследство было получено имущество, за которое не был своевременно уплачен налог на имущество физических лиц или приобретенное наследодателем в кредит (к примеру, недвижимость по ипотеке), то погашать долги придется наследнику. Принимая наследство, следует учитывать и эту тонкость.
Далее попытаемся разобраться с налогами в случае дарения.
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Для отдельных видов доходов, в том числе для доходов, полученных в порядке дарения, Кодексом установлен льготный порядок налогообложения.
Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.
Статьей 2 Семейного кодекса установлено, что членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Кроме того, гл. 15 Семейного кодекса РФ к другим членам семьи отнесены также сестры и братья, внуки, дедушки и бабушки, пасынки и падчерицы, отчимы и мачехи.
В соответствии со ст. 14 Семейного кодекса близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
При этом родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица.
Документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля.
Тем же, кто не является родственником дарителя, нужно заплатить 13 процентов от стоимости полученного в дар имущества (п. 1 ст. 224 НК РФ). Срок уплаты налога - до 15 июля следующего года (п. 4 ст. 228 НК РФ).
В целях исчисления налога на доходы физических лиц налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения, рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, то есть исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права (или из рыночных цен).
По общему правилу та цена, которая будет указана в договоре дарения, считается рыночной ценой, пока налоговым органом не будет доказано обратное (п. 1 ст. 40 НК РФ). Если же инспекция установит, что цена договора дарения отклонилась более чем на 20 процентов, то НДФЛ будет доначислен вместе со штрафом и пенями.
Кроме НДФЛ одаряемый должен заплатить и госпошлину.
При дальнейшей реализации имущества, полученного в дар, следует руководствоваться теми же советами, что и при продаже имущества, полученного в порядке наследования, описанными выше.
Важно помнить, что и наследники, и одаряемые обязаны подать декларацию в инспекцию по месту своего жительства. Дело в том, что п. 4 ст. 229 Налогового кодекса требует, чтобы в декларациях указывались все доходы физического лица за год. Это означает, что даже если наследник или одаряемый освобожден от уплаты НДФЛ со всей суммы имущества, декларацию о доходах он подать все равно обязан. В ней он сообщает сумму полученного дохода и указывает, что согласно п. 18 или п. 18.1 ст. 217 НК РФ этот доход освобожден от уплаты НДФЛ. Декларацию нужно подавать до 30 апреля года, следующего за годом, когда было получено наследство или имущество в дар. За неподачу декларации предусмотрен штраф 100 руб. - если вы освобождены от уплаты налога. А если налог нужно было заплатить, то штраф составит пять процентов от суммы налога за каждый месяц просрочки (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Советник государственной
гражданской службы I класса
В.ГАПОНЕНКО