Разъяснение УМНС РФ по РТ от 30.11.2004 г № Б/Н
Новые ставки акцизов на алкогольную продукцию
Индексация ставок акцизов в России производится ежегодно в сторону увеличения. Произойдет это и в 2005 году, поскольку ставки акцизов на подакцизные товары, в частности, спирт этиловый, алкогольную продукцию, спиртосодержащую продукцию, установлены в абсолютных величинах (специфические) на единицу подакцизного товара, и с учетом инфляции удельный вес акциза в цене таких товаров снижается.
Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены соответствующие изменения в главу "Акцизы" Налогового кодекса РФ. Индексирование проведено с учетом инфляции на 2005 год. Ставки акциза с 1 января 2005 года повышаются в среднем на 8 процентов, только ставки акциза на вина натуральные, вина шампанские и игристые сохранены на уровне 2004 года (см. таблицу).
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА СТАВОК АКЦИЗОВ НА АЛКОГОЛЬНУЮ ПРОДУКЦИЮ
В 2004 - 2005 ГГ.
Виды подакцизных товаров | Ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения) | |
Этиловый спирт из всех видов сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) | 18 руб. за 1 л без- водного этилового спирта | 19 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта |
Алкогольная продукция с объемной до- лей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция | 135 руб. за 1 л без- водного этилового спирта | 146 руб. за 1 л безводного этилово- го спирта |
Алкогольная продукция с объемной до- лей этилового спирта свыше 9% и до 25% включительно (за исключением вин) | 100 руб. за 1 л без- водного этилового спирта | 108 руб. за 1 л безводного этилово- го спирта |
Алкогольная продукция с объемной до- лей этилового спирта 9% включительно (за исключением вин) | 70 руб. за 1 л без- водного этилового спирта | 76 руб. за 1 л без- водного этилового спирта |
Вина нетрадиционные крепленые | 88 руб. за 1 л без- водного этилового спирта | |
Вина (за исключением натуральных не- традиционных, вин шампанских и иг- ристых) | 52 руб. за 1 л без- водного этилового спирта | |
Вина (за исключением натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газиро- ванных, шипучих) в редакции Феде- рального закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ | 95 руб. за 1 л без- водного этилового спирта | |
Вина натуральные нетрадиционные не- крепленые | 4 руб. за 1 л | - |
Вина шампанские, игристые Вина шампанские, игристые, газиро- ванные, шипучие в редакции Федераль- ного закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ | 10 руб. 50 коп. за 1 л | 10 руб. 50 коп. за 1 л |
Вина натуральные (за исключением не- традиционных некрепленых) Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) в редакции Федерального за- кона от 28.07.2004 N 86-ФЗ | 2 руб. 20 коп. за 1 л | 2 руб. 20 коп. за 1 л |
На сколько увеличится стоимость алкогольной продукции в следующем году в результате повышения ставок акциза, рассмотрим на отдельном примере. В 2004 году акциз в стоимости одной пол-литровой бутылки водки составляет 27 руб., а начиная с 1 января 2005 года акциз составит 29 руб. 20 коп. Таким образом, за счет роста ставки акциза цена одной бутылки "сорокаградусной" повысится на 2 руб. 20 коп., а с учетом НДС - на 2 руб. 60 коп.
С 1 января 2005 года из перечня видов подакцизных товаров выведено вино нетрадиционное в связи с тем, что с 1 октября 2003 года отменен ГОСТ - 51157. В 2004 году разрешался оборот вин нетрадиционных, отгруженных предприятием-производителем до 1 октября 2003 года с гарантийным сроком реализации.
Со следующего года нормативы межбюджетного распределения акциза остаются на уровне прошлого года, а именно:
- по спирту этиловому из пищевого сырья и спиртосодержащей продукции начисленная сумма акциза делится в равных долях между федеральным и региональным (Республики Татарстан) бюджетами;
- по спирту этиловому из всех видов сырья, кроме пищевого, начисленная сумма акциза поступает полностью в федеральный бюджет;
- по алкогольной продукции и вину акциз в полном объеме поступает в бюджеты территорий (в бюджет Республики Татарстан).
Начиная с 2001 года алкогольная продукция на территории Российской Федерации реализуется через акцизные склады как предприятий-производителей алкогольной продукции, так и акцизные склады оптовых организаций. Это говорит о том, что плательщиками акциза являются как предприятия-производители, так и предприятия оптовой торговли, учредившие акцизные склады. Алкогольная продукция с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, находится под режимом налогового склада. С момента завершения режима налогового склада (отгрузки алкогольной продукции в розничную сеть) происходит начисление акциза. С 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ дополнен тем, что режим налогового склада прекращается с момента отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему также оптовую реализацию алкогольной продукции.
До 1 января 2005 года вся алкогольная продукция, за исключением алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, находилась под режимом налогового склада, в будущем году из-под режима налогового склада выводятся вина натуральные, и в том числе шампанские, игристые газированные, шипучие. Таким образом, при реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, а также вин натуральных, и в том числе шампанских, игристых газированных, шипучих вин, налогообложение осуществляется по полной налоговой ставке.
При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, а также по алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, налогообложение осуществляется по полной налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 193 Налогового Кодекса РФ.
При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется в отношении алкогольной продукции по налоговым ставкам в размере 20 процентов, а в отношении вин, за исключением вин натуральных, и в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 35 процентов соответствующих налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ.
При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков оптовых организаций, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции по налоговым ставкам в размере 80 процентов, а в отношении вин, за исключением вин натуральных, и в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 65 процентов соответствующих налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1 статьи 193 Налогового Кодекса РФ.
Перемещение алкогольной продукции с одного акцизного склада оптовой организации на другой акцизный склад производится без начисления акциза. С завершением полного исчисления акциза завершается режим налогового склада, что подтверждается наличием на бутылке региональной специальной марки.
Советник налоговой службы РФ
II ранга
Л.ЛЕОНТЬЕВА