Письмо от 11.08.2008 г № Б/Н

Об учете пеней в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли

Вопрос:Нам предъявили к оплате собственный вексель с просроченным сроком предъявления к оплате. За несвоевременную оплату начислили пени. Уменьшает ли сумма пени налогооблагаемую базу по прибыли?
Пользователь СПС КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан
Ответ:
ООО УЧЕБНО-КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ АУДИТОРСКАЯ ФИРМА "ЗНАНИЕ"
ПИСЬМО
от 11 августа 2008 года
Из вопроса непонятно, о чем идет речь: о дисконтном расходе по договору о передаче собственного векселя под будущую оплату товара или о пени по договору поставки товара, в оплату которого передан поставщику собственный вексель. Поэтому ответ представлен и о дисконте по векселям, и о пени по хозяйственным договорам.
В соответствии со ст. 143, п. 1 ст. 142 Гражданского кодекса РФ вексель является ценной бумагой, то есть документом, удостоверяющим имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (при условии, что вексель составлен по установленной форме и содержит соответствующие обязательные реквизиты).
Размещение собственных векселей (в том числе оформленное договорами купли-продажи) учитывается векселедателем для целей налогообложения прибыли как привлечение денежных средств по договору займа.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
В соответствии с п. 1 ст. 808 ГК РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.
В соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Особенность правовой природы векселя заключается в том, что, с одной стороны, вексель является долговым обязательством согласно ст. 815 ГК РФ. С другой стороны, вексель в соответствии со ст. 143 ГК РФ является ценной бумагой и относится к имуществу как объекту гражданских прав в силу ст. 128 ГК РФ.
В отличие от договора займа, предметом которого могут быть не только деньги, но и вещи, определенные родовыми признаками, вексель всегда является обязательством об уплате определенной денежной суммы.
Пунктами 77 и 5 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного названным Постановлением N 104/1341, предусмотрено, что в переводном (простом) векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе. Проценты начисляются со дня составления переводного (простого) векселя, если не указана другая дата.
В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). К купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи. Из сути вопроса видно, что покупатель выдал продавцу товара собственный вексель как обязательство в покрытие долга по сроку, указанному в векселе. То есть продавец предоставил покупателю коммерческий кредит в виде отсрочки оплаты.
Проведение расчетов за товары (работы, услуги) с использованием собственных векселей покупателей по сути является предоставлением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты (п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ).
Вместе с тем правоотношения сторон при выдаче векселя регулируются вексельным законодательством - Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", Положением о переводном и простом векселе (Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).
Бухгалтерский учет
При выдаче поставщику векселя сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 до момента оплаты векселя (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги").
В Положении по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденном Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, в пояснениях к п. 11 дано определение дисконта применительно к обращению векселей. Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
В соответствии с Письмом Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/205 передача собственного векселя не признается векселедателем реализацией ценной бумаги. При этом вексель рассматривается как долговое обязательство, возникшее из договора займа.
В соответствии с Письмом Минфина России от 15.11.2005 N 03-03-04/1/362 организация, выдавшая собственный вексель с дисконтом со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее", вправе включить в расходы для целей налогообложения прибыли сумму дисконта в полном объеме только в том случае, если его величина соответствует условиям, установленным ст. 269 НК РФ.
В Письме от 19.10.2006 N 03-03-04/2/220 Минфин России разъяснил, что дисконт по векселю с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" может быть учтен только после окончания срока обращения. Этот срок определяется в соответствии с вексельным правом и составляет 365 (366) дней плюс от даты составления векселя до минимальной даты предъявления к оплате.
Налоговый учет
Каких-либо особенностей определения налоговой базы по налогу на прибыль в случае выдачи поставщику в оплату за приобретаемый товар собственного векселя гл. 25 НК РФ не установлено. Стоимость приобретения товаров уменьшает полученные доходы от реализации товаров на дату их реализации .
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль заемщиком не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. При этом расходами признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. Проценты (дисконт), выплачиваемые по векселю, учитываются векселедателем в составе расходов в порядке, установленном ст. 269 Кодекса. Кроме того, расходы в виде процентов по договору займа признаются в налоговом учете организации ежемесячно на основании п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ.
Организация-должник (плательщик штрафных санкций) для целей налогообложения прибыли также может включить в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных им или подлежащих им уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.
Датой признания расходов в виде штрафа, пеней, неустойки у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа организацией либо дата вступления в законную силу решения суда .
Для признания штрафов, пеней, неустоек в составе внереализационных расходов необходим документ, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств должником, т.е. должно выполняться требование ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Директор ООО УКАФ "Знание"
В.А.ВАРФОЛОМЕЕВА