Письмо УМНС РФ по Республике Татарстан от 28.12.2004 г № Б/Н

Ответ на вопрос к УМНС РФ по Республике Татарстан

Вопрос:Экспортером в феврале 2004 г. получен аванс в сумме 70 млн рублей и исчислен НДС с аванса, в феврале 2004 г. под полученные авансы отгружена на экспорт продукция на сумму 35 млн рублей. Когда у налогоплательщика возникнет право на вычет по НДС с уплаченного в бюджет аванса в части отгрузки на экспорт в сумме 35 млн рублей? Пакет документов для подтверждения экспорта будет представлен в налоговый орган в конце 2004 года.
Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Согласно пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ данные вычеты производятся после даты реализации соответствующих товаров. Моментом определения налоговой базы (даты реализации) при реализации товаров на экспорт в соответствии с пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. А в случае, если полный пакет документов не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товара (работ, услуг). При этом НДС по неподтвержденным экспортным поставкам исчисляется по ставкам 10 или 20% (пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ).
Из примера следует, что экспортером в феврале месяце 2004 года исчислен НДС с авансов в сумме 70 млн руб. и в феврале под полученные авансы отгружена на экспорт продукция на сумму 35 млн. рублей. Поскольку, как указано в письме, комплект документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% предполагается представить в налоговый орган в конце 2004 г., то, скорее всего, он будет представлен по истечении 180 дней с даты помещения товаров под режим экспорта.
Таким образом, у экспортера появится обязанность уплатить НДС за тот период, в котором он поставил товары иностранному покупателю, то есть налогоплательщик должен представить налоговую декларацию по НДС по ставке 0% за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Стоимость неподтвержденной экспортной поставки (35 млн рублей), увеличенной на сумму НДС по ставке 18% или 10%, налогоплательщик отразит в разделе 2 налоговой декларации по НДС по ставке 0%. В этом же разделе декларации отражается сумма налоговых вычетов по ранее уплаченному НДС с полученных авансов (35 млн рублей х 18/118). Таким образом, в данной ситуации право на применение налогового вычета по НДС, ранее уплаченного с аванса, возникнет у налогоплательщика за тот налоговый период, за который будет представлена декларация по ставке 0% с отраженной налоговой базой в разделе 2 по неподтвержденному экспорту на день отгрузки, т.е. за февраль 2004 г.
Советник налоговой службы
РФ III ранга
С.ГАРИПОВА
28.12.2004