Разъяснение УМНС РФ по РТ от 18.01.2005 г № Б/Н

Изменения в налоговом законодательстве, вступающие в силу в 2005 году

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Федеральным законом от 20.08.2004 N 105-ФЗ установлены особенности налогообложения прибыли эмитентов облигаций с ипотечным покрытием, которыми в соответствии с Федеральным законом "Об ипотечных ценных бумагах" являются ипотечные агенты и кредитные организации.
Из списка внереализационных доходов исключены суммы кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, списанные ипотечным агентом.
Доходы в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью, не учитываются при определении налоговой базы.
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ изменено процентное соотношение распределения налога на прибыль по видам бюджетов: в федеральный бюджет зачисляется сумма налога, исчисленная по ставке 6,5% (сейчас - 5%), в бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 17,5% (сейчас - 17%), в местные бюджеты в 2005 году налог на прибыль не уплачивается (в 2004 году - 2%).
Ставка налога на прибыль повысилась с 6 до 9% по отношению к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ установлено, что с 1 января 2005 года все операции на вторичном рынке жилья не будут облагаться НДС: операции по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них, операции по передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир, а также операции по реализации земельных участков (долей в них).
Федеральным законом от 18.08.2004 N 102-ФЗ на торговлю с Республикой Беларусь распространен общий порядок обложения налогом на добавленную стоимость по принципу "страны назначения".
Налоговая ставка 0% распространяется на реализацию нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников СНГ.
Федеральный закон от 31.10.2002 N 195-ФЗ.
С 1 января 2005 года по ставке 18% облагаются НДС следующие виды услуг:
- экспедирование и доставка периодических печатных изданий и книжной продукции;
- редакционные и издательские услуги, связанные с производством периодических печатных изданий и книжной продукции;
- размещение рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;
- оформление и исполнение договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуги по доставке периодического печатного издания подписчику, если она оговорена условиями договора подписки.
АКЦИЗЫ
Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ 01.01.2005 повышаются налоговые ставки по налогообложению подакцизных товаров.
Федеральным законом от 18.08.2004 N 102-ФЗ установлено, что уплата акцизов при торговле со странами СНГ, в том числе с Республикой Беларусь, осуществляется в общеустановленном порядке.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ понижается с 13 до 9% ставка налога в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Устанавливается ставка в размере 13% по налогообложению доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми кредитами (займами), израсходованными на приобретение или строительство жилья, на основании документов, подтверждающих целевое использование кредитов (займов). Ранее такие доходы облагались по ставке 35%.
В перечень расходов, которые налогоплательщик может учесть для получения имущественного налогового вычета, включены расходы, связанные с достройкой и отделкой жилья. Для этого в договоре купли-продажи квартиры, дома или доли в них должно быть указано, что приобретается объект незавершенного строительства или жилье без отделки.
С 5 до 3 лет сокращен срок, в течение которого недвижимость должна находиться в собственности налогоплательщика, чтобы к доходам, вырученным от ее продажи, мог быть применен имущественный налоговый вычет.
Установлен новый порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже и приобретении жилья. Граждане смогут получать имущественные налоговые вычеты по месту работы и не дожидаясь конца года. Однако, прежде чем обратиться к работодателю за вычетом, налогоплательщики должны будут подтвердить право на его получение в налоговой инспекции. Формы этих подтверждений утвердит Федеральная налоговая служба. Подтвердить право на получение вычета налоговый орган должен будет в течение 30 дней со дня подачи налогоплательщиком заявления.
Для получения имущественного налогового вычета по приобретению квартиры, доли в ней или права на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор купли-продажи, акт передачи или документы, подтверждающие право собственности. Таким образом, налогоплательщик до окончания строительства квартиры в строящемся доме вправе получить вычет, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности.
Имущественный налоговый вычет распространяется на погашение процентов на все виды целевых кредитов (займов) на приобретение и строительство жилья на территории Российской Федерации, предоставленных как банками Российской Федерации, так и другими российскими кредитными и некредитными организациями. Ранее такой порядок применялся лишь в отношении ипотечных кредитов, полученных в российских банках.
Федеральным законом от 29.12.2004 N 203-ФЗ ежемесячный налоговый вычет по НДФЛ, предоставляемый родителям на каждого ребенка, увеличивается с 300 до 600 руб. Также с 20 до 40 тыс. руб. будет увеличен размер суммарного годового дохода родителей, до достижения которого применяется налоговый вычет. Кроме того, согласно закону приемные родители включены в число налогоплательщиков, имеющих право на стандартный налоговый вычет.
Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ государственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика, включена в перечень расходов, отнесенных к профессиональным налоговым вычетам.
Федеральным законом от 20.08.2004 N 103-ФЗ установлено, что с 2005 года не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам, в том числе в форме оплаты за их лечение и медицинское обслуживание, оказываемой им общественными организациями инвалидов за счет собственных средств.
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ повышается с 6 до 9% ставка налога по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации.
федеральным законом N 212-ФЗ от 30.12.2004 устанавливается, что акции (паи и доли), которые получают физические лица при реорганизации организации, не будут признаваться доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года.
Материальная выгода, полученная при операциях с кредитными картами в течение беспроцентного периода, не признается доходом налогоплательщика.
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Федеральным законом от 18.08.2004 N 102-ФЗ ставка налога на добычу газа увеличилась со 107 до 135 руб. за 1000 куб. м, с 1 января 2005 по 31 декабря 2006 года ставка налога при добыче нефти составляет 419 руб. за 1 тонну.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ снижены ставки единого социального налога для всех категорий налогоплательщиков, включая индивидуальных предпринимателей и адвокатов. Максимальная ставка налога для большинства налогоплательщиков снижена с 35,6% до 26%. Порог шкалы регрессии увеличен до 280 тыс. рублей. Отменены ограничения по доступу к пониженным ставкам - раньше было запрещено применять регрессивную шкалу, если средняя налоговая база на одного работника составляла менее 2500 рублей в месяц.
По новым правилам по платежам в Пенсионный фонд работников организации придется делить только на две возрастные категории (вместо прежних трех).
Первая категория - лица 1966 года рождения и старше. За них нужно будет уплачивать только страховую часть трудовой пенсии по максимальной ставке - 14 процентов.
Вторая категория - лица 1967 года рождения и моложе. За них в течение трех лет с 2005 по 2007 годы включительно нужно будет уплачивать взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии по ставке 10% и на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 4%. Итого 14%.
С 2007 года эти ставки составят 8 и 6% соответственно.
Исключены из перечня доходов, не подлежащих обложению единым социальным налогом, суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных, жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза;
выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей.
Утратила силу норма, касающаяся освобождения от уплаты единого социального налога российских фондов поддержки образования и науки - сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.
Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников бюджетными организациями, не облагаемая ЕСН, увеличилась с 2000 до 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
Льгота в виде освобождения от ЕСН предоставляется организациям любых организационно-правовых форм при выплатах физическому лицу - инвалиду I, II и III группы, получающему вознаграждение на основе не только трудового договора, но и гражданско-правового и авторского договора, а также иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. рублей на каждого инвалида.
Федеральным законом от 29.12.2004 N 202-ФЗ установлено, что первые два дня больничного будут оплачивать работодатели. Исключение составят пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональными заболеваниями.
Кроме того, закон устанавливает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в размере 12480 руб. в месяц. Ранее он составлял 11700 руб.
ВОДНЫЙ НАЛОГ
Федеральным законом от 28.07.2004 N 83-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен главой 25.2 "Водный налог". Установлен круг плательщиков водного налога, определены объект налогообложения водным налогом, а также порядок исчисления налоговой базы, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, порядок представления налоговой декларации.
Ставки налога установлены статьей 333.12 Налогового кодекса РФ, и дальнейшее их утверждение субъектом Российской Федерации не требуется.
За безлицензионное водопользование в новой главе Налогового кодекса РФ повышенная ставка не установлена.
С 01.01.2005 не будет являться объектом налогообложения сброс сточных вод в водные объекты.
Федеральные законы и иные нормативные правовые акты, регулирующие вопросы платы за пользование водными объектами, действуют в части, не противоречащей настоящему Федеральному закону, и подлежат приведению в соответствие с ним. С 1 января 2005 года утрачивает силу Федеральный закон от 06.05.98 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами".
Постановление Правительства РФ от 28.11.2001 N 826 "Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам" утратило силу в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 857.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен главой 25.3 "Государственная пошлина". Плательщиками пошлины признаются организации и физические лица, если они обращаются за совершением юридически значимых действий или выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
Определяется порядок и сроки уплаты государственной пошлины, ее размеры.
За выдачу общегражданского и заграничного паспорта гражданина Российской Федерации установлен размер пошлины 400 рублей, за выдачу заграничного паспорта в возрасте до 14 лет - 200 рублей, за внесение изменений в загранпаспорт - 50 рублей.
За удостоверение доверенностей на совершение сделок (сделки), требующих (требующей) нотариальной формы, размер пошлины составляет 200 руб., за удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения автотранспортными средствами - от 250 (детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам) до 400 (другим физическим лицам) рублей.
За государственную регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства, необходимо заплатить 200 руб., а при расторжении брака - по 200 руб. с каждого из супругов.
Минимальный размер при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 10000 руб. в суде общей юрисдикции, у мирового судьи составляет 4% цены иска, но не менее 200 руб.
Максимальный размер при цене иска свыше 500000 руб. составляет 6600 руб. плюс 0,5% суммы, превышающей 500000 руб., но не более 20000 руб. При подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера, а также при подаче заявления об оспаривании (полностью или частично) нормативных правовых актов органов государственной власти, органов местного самоуправления или должностных лиц размер пошлины составляет для физических лиц 100 руб., для организаций - 2000 руб.
При рассмотрении дел в арбитражных судах (при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке) предусматриваются повышенные размеры пошлины.
Также определяются размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий. За удостоверение доверенностей на совершение сделок (сделки), требующих (требующей) нотариальной формы, размер пошлины составляет 200 руб., за удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения автотранспортными средствами - от 250 (детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам) до 400 (другим физическим лицам) рублей.
НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
Федеральным законом от 30.06.2004 N 60-ФЗ установлено, что с 1 января 2005 года объекты обложения налогом на игорный бизнес подлежат регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта. Любые изменения количества объектов также регистрируются по месту установки объектов налогообложения. Ранее регистрацию объектов налогообложения, а также изменения их количества производил налоговый орган, в котором организации и индивидуальные предприниматели были зарегистрированы в качестве налогоплательщика.
Налогоплательщики должны представлять декларацию в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения. Ранее декларацию надо было представлять по месту регистрации налогоплательщика.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Законом РТ от 26.11.2004 N 57-ЗРТ с 01.01.2005 транспортные средства, зарегистрированные на участников и инвалидов Великой Отечественной войны, имеющих в собственности автомобили с мощностью двигателя до 110 л.с., освобождаются от уплаты транспортного налога, но не более чем на одно транспортное средство по выбору налогоплательщика.
Перечень льготников по транспортному налогу расширен налогоплательщиками, зарегистрированными в Елабужском районе Республики Татарстан и реализующими инвестиционные проекты по договорам, заключенным до 1 января 2005 года на территории промышленной площадки Елабужского автомобильного завода "Алабуга".
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Законом РТ от 25.11.2004 N 55-ЗРТ на период с 01.01.2005 по 01.01.2006 налоговая ставка в размере 1,1% устанавливается на имущество научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в общем объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70% общей суммы выручки организации от реализации товаров, работ (услуг).
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен главой 31 "Земельный налог", которая заменит Закон РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю".
С 2005 года земельный налог по нормам новой главы будут уплачивать налогоплательщики тех местностей, муниципальные власти которых примут соответствующий закон. Повсеместно новая глава будет введена с 2006 года.
В Республике Татарстан на 2005 год сохраняется действие Закона РФ "О плате за землю".
Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов, и будет вводиться в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований, органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга в принимаемых нормативных правовых актах (законах) смогут самостоятельно определять налоговые ставки в пределах установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты земельного налога, налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками только на праве собственности, праве пожизненного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
По сравнению с Законом РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" сокращен перечень организаций, которые освобождаются от налогообложения земельным налогом. Определен перечень налогоплательщиков, для которых налоговая база уменьшается на необлагаемую сумму в размере 10000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования.
Устанавливается, что действующие в 2004 году размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 году с коэффициентом 1,1.
Федеральным законом от 20.08.2004 N 116-ФЗ вводятся две новые категории земельных участков, по которым устанавливаются отдельные налоговые ставки:
- земельные участки, предоставленные физическим лицам для индивидуального жилищного строительства;
- земельные участки, предоставленные физическим и юридическим лицам для жилищного строительства;
Для физических лиц, которым предоставлены земельные участки для индивидуального жилищного строительства, действует порядок налогообложения, предусмотренный Законом РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" в части земельных участков, занятых жилищным фондом. Для физических и юридических лиц, которым предоставлены земельные участки для жилищного строительства, Федеральным законом от 20.08.2004 N 116-ФЗ вводится отдельный порядок обложения земельным налогом.
Закон распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства с 01.01.2005. При этом действие положения Федерального закона от 20.08.2004 N 116-ФЗ о налогообложении земельных участков, предоставленных физическим лицам для индивидуального жилищного строительства, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2000.
Для правоотношений по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства до 1 января 2005 года, применяется порядок налогообложения, установленный частями первой - восьмой статьи 8 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 20.08.2004 N 116-ФЗ.
Устанавливается, что земельный налог на земельные участки, приобретенные в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, взимается в двукратном размере в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Если жилищное строительство продолжается более 3 лет, налог взимается в четырехкратном размере. Физические лица - собственники земельных участков, которые строят индивидуальное жилье более 10 лет, платят налог в двукратном размере.
Органы законодательной (представительной власти) субъектов Российской Федерации лишены права устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу и устанавливать сроки уплаты налога, отличные от указанных в Законе РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю".
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ внесены изменения в главу 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". В перечень видов деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения, добавлен вид деятельности "распространение и (или) размещение наружной рекламы".
Показатели базовой доходности для деятельности по распространению и размещению печатной и полиграфической наружной рекламы установлены в размере 3000 рублей в месяц, для деятельности по распространению и размещению наружной рекламы посредством световых и электронных табло - 4000 рублей.
Показатели базовой доходности увеличены в 1,5 раза по всем видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.
Федеральным законом от 20.07.2004 N 65-ФЗ оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках переводится на уплату единого налога на вмененный доход.
Законом РТ от 25.11.2004 N 54-ЗРТ в отношении оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках и распространения и (или) размещения наружной рекламы с 1 января 2005 года будет применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В отношении деятельности в виде распространения и (или) размещения наружной рекламы установлено отдельное значение коэффициента К2 в размере 0,2.
Также установлены значения коэффициента К2 для всех видов деятельности в небольших населенных пунктах. Ранее такие значения коэффициента К2 действовали только для предприятий, ведущих розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, и имеющие торговые залы, а также для предприятий, оказывающих услуги общественного питания.
Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ установлено, что в 2005 году корректирующий коэффициент базовой доходности К1 не применяется.
Приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 в 2005 году коэффициент-дефлятор К3 равен 1,104.
Федеральным законом от 29.12.2004 N 208-ФЗ уточняется понятие "площадь торгового зала", которое используется для исчисления и уплаты ЕНДВ.
При определении данного показателя учитывается только площадь торгового зала, в котором обслуживаются посетители. Подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже в расчет не включаются. Закон вступает в силу с 1 апреля 2005 года.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Федеральным законом от 29.12.2004 N 205-ФЗ установлено, что налогоплательщикам, применяющим "упрощенку", придется перейти на обычный режим налогообложения, если доля участия в них других организаций превысит 25% или численность работников составит более 100 человек.
Вновь созданным организациям и предпринимателям разрешается применять "упрощенку" начиная с момента постановки на учет в налоговых органах. Ранее налогоплательщики, зарегистрировавшиеся в период с 30 ноября по 31 декабря, вынуждены были вновь заявлять о переходе на "упрощенку" в новом году.
Закон вводится в действие с 1 января 2006 года.