Разъяснение УМНС РФ по РТ от 16.02.2004 г № Б/Н
О порядке исчисления и уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения
В соответствии с пунктами 3, 4 и 5 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики в зависимости от выбранного объекта налогообложения в виде доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов или соответственно доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Согласно статье 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Вместе с тем на налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случаях, установленных пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разделом VI Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706 , возложена обязанность по уплате минимального налога.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.
Минимальный налог уплачивается в случае превышения суммы минимального налога (стр. 100 листа Г "Расчет единого налога" декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2003 год) над суммой исчисленного за налоговый период единого налога (стр. 080 листа Г декларации за налоговый период).
Это также означает, что налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, даже при наличии убытков по результатам года заплатит по итогам налогового периода (календарного года) в бюджет сумму налога в размере, не меньшем чем 1% от полученных доходов.
Примеры:
1.Сумма единого налога за 2003 год составляет 5000 рублей (стр. 150 листа Г декларации), уплачено за 9 месяцев 2003 года 2000 рублей (стр. 160 листа Г декларации), к доплате по итогам налогового периода следует 3000 рублей (стр. 170 листа Г декларации). Сумма минимального налога, рассчитанного налогоплательщиком, отраженная по строке 190 листа Г декларации, составила 10000 рублей. Налогоплательщик должен будет не позднее 31 марта 2004 года уплатить налог в сумме 10000 рублей, то есть сумму минимального налога.
Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составляет 5000 рублей (10000 - 5000). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2004 год (строка 030 листа Г декларации).
2.Сумма единого налога за 2003 год составила 3000 рублей (стр. 150 листа Г декларации), уплачено за 9 месяцев 2003 года 5000 рублей (стр. 160 листа Г), к уменьшению - 2000 рублей (стр. 180 листа Г). Сумма минимального налога - 10000 рублей. Налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму минимального налога (10000 рублей) не позднее 31 марта 2004 года. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составит 7000 (10000 - 3000). Данная сумма разницы будет включена в расходы в 2004 году.
3.По итогам 2003 года получен убыток в размере 100000 рублей. Сумма же минимального налога составляет 9000 рублей (рассчитана в размере 1% от полученных организацией за 2003 год доходов). Общая сумма убытка - 109000 рублей с учетом уплаченной суммы минимального налога. Данная сумма убытка будет перенесена на 2004 год. В декларации за 2003 год по строке 041 графы 5 листа Г будет заполнено 100000 руб., по строке 190 графы 5 листа Г - 9000 рублей. Однако в 2004 году можно будет списать лишь ту часть убытка, которая не превышает 30% от налогооблагаемой базы (пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).
Срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты единого налога по итогам налогового периода. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и пунктами 1 и 2 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:
- налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со статьей 346.22 Налогового кодекса РФ суммы налога (единого и минимального) зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Зачисление исчисленных налогоплательщиками сумм единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода и налога по итогам налогового периода) производится в 2004 году на единый казначейский счет Управления федерального казначейства Министерства финансов РФ по РТ N 40101810800000010001, КБК 1030110, а сумм минимального налога (по итогам налогового периода) - на единый казначейский счет УФК МФ РФ по РТ, N 40101810800000010001, КБК 1030120.
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
Г.ШАЦИЛО