Письмо от 14.02.2005 г № 21-92-83/543

Разъяснение по порядку отражения в бухгалтерском учете операций по движению сумм финансирования и получению наличных денежных средств

В связи с поступающими запросами по порядку отражения в бухгалтерском учете операций по движению сумм финансирования и получения наличных средств при казначейской системе исполнения бюджетов сообщаем следующее.
I.В соответствии с действующим порядком исполнения бюджетов финансовые органы доводят до главного распорядителя бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, суммы финансирования в разрезе бюджетной классификации. Соответственно главные распорядители доводят вышеуказанные показатели до распорядителей и получателей бюджетных средств.
Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.08.2004 N 70н, предусматривает счета для учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств. Однако отсутствует бухгалтерский счет для учета движения сумм финансирования из бюджета.
В связи с этим в учете учреждения операции по финансированию следует отражать по счетам, предназначенным для учета лимитов бюджетных обязательств. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

    Главный распорядитель бюджетных средств
Поступление средств по       Дебет 050101000           Кредит 050102000
выписке с лицевого счета     "Утвержденные лимиты      "Лимиты      бюджетных
                             бюджетных обязательств"   обязательств
                                                       распорядителей
                                                       бюджетных средств"
Финансирование               Дебет 050102000 "Лимиты   Кредит 050104000
подведомственных             бюджетных обязательств    "Переданные     лимиты
организаций                  распорядителей бюджетных  бюджетных
(распорядителей        и     средств"                  обязательств"
получателей    бюджетных
средств)      (в    т.ч.
собственное содержание)

Таким образом, остаток по кредиту счета 050102000 означает остаток средств на распорядительном лицевом счете; остаток по счету 050101000 - сумма финансирования из бюджета; остаток по счету 050104000 - сумма переданного финансирования.

    Распорядитель бюджетных средств
Поступление средств по       Дебет 050105000           Кредит 050102000
выписке с лицевого счета     "Полученные лимиты        "Лимиты      бюджетных
                             бюджетных обязательств"   обязательств
                                                       распорядителей
                                                       бюджетных средств"
Финансирование               Дебет 050102000 "Лимиты   Кредит 050104000
подведомственных             бюджетных  обязательств   "Переданные     лимиты
организаций                  распорядителей бюджетных  бюджетных
(получателей   бюджетных     средств"                  обязательств"
средств)      (в    т.ч.
собственное содержание)
    Получатель бюджетных средств (Прямой получатель бюджетных средств)
Поступление средств по       Дебет 050105000           Кредит 050103000
выписке с лицевого счета     "Полученные лимиты        "Лимиты      бюджетных
                             бюджетных обязательств"   обязательств
                                                       получателей  бюджетных
                                                       средств"

Остатки по дебету 050105000 и кредиту счета 050103000 равнозначны.
В связи с изменением содержания операций по синтетическому счету 501 "Лимиты бюджетных обязательств" бухгалтерская запись по принятию бюджетных обязательств не производится.
II.В целях осуществления наличных выплат согласно инструкции по бюджетному учету открыт отдельный счет бюджета. Перечисление средств с Лицевого счета учреждения на счет Министерства финансов (или соответствующего отделения казначейства) для выплаты наличных средств следует отражать бухгалтерскими записями:

Дебет  020103000   "Денежные средства  Кредит  030405000 "Расчеты по платежам
       в пути"                         из  бюджета с органами,  организующими
                                       исполнение бюджетов"

При получении наличных денежных средств по чеку следует производить следующие записи:

Дебет 020104000 "Касса"                Кредит  020103000   "Денежные средства
                                       в пути"

Данное разъяснение просим довести до сведения подведомственных организаций.
Первый заместитель министра финансов -
Директор Департамента казначейства
М.Ф.ШАГИТОВ
Начальник Управления
учета и отчетности
Э.М.ИБРАГИМОВ