Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 21.03.2005 г № Б/Н
Новая декларация по единому социальному налогу
Приказом Минфина России от 10.02.2005 N 21Н утверждена новая налоговая декларация по единому социальному налогу, которая распространяется на выплаты за 2004 год.
Порядок заполнения декларации
Декларация состоит из 8 разделов и титульного листа.
Страница 001 титульного листа, разделы 1, 2, 2.1 декларации представляются всеми налогоплательщиками. Страница 002 титульного листа представляется физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в случае отсутствия у них ИНН. Раздел 2.2 представляется организациями, имеющими обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по исчислению и уплате налога и представлению налоговой декларации. Раздел 2.3 представляется налогоплательщиками, производящими расчет условия на право применения регрессивных ставок налога. Разделы 3, 3.1, 3.2, примечание к части II раздела 3.2 представляются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании соответствующих норм статьи 239 Налогового кодекса РФ.
Титульный лист
При заполнении страницы 001 титульного листа декларации необходимо указать:
- в зоне из двух ячеек, отведенной для заполнения показателя "Вид документа", при представлении первичной декларации в первой ячейке указывается код 1, вторая ячейка не заполняется.
При представлении уточненной декларации указывается код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.);
- налоговый период (налоговым периодом является календарный год, который обозначается "0");
- отчетный год - год, за который представляется декларация;
- наименование налогового органа и его код;
- полное наименование российской организации;
- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) для организаций;
- основной государственный регистрационный номер (ОГР-НИП) для индивидуального предпринимателя;
- количество страниц, на которых составлена декларация;
- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.
Раздел 1."Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика"
В Разделе 1 декларации отражается информация об исчисленных суммах налога за октябрь, ноябрь и декабрь 2004 года, подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов.
При заполнении Раздела 1 декларации необходимо указать:
по строкам 020 - коды бюджетной классификации Российской Федерации, на которые должны быть зачислены суммы налога, подлежащие уплате, в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации:
- в федеральный бюджет (ФБ) - 18210201010010000110;
- в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) - 18210201020070000110;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 182 10201030080000110;
- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 18210201040090000110;
по строкам 030 - 050 - суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за октябрь, ноябрь и декабрь 2004 года.
Значения по строкам 030 - 050 должны заполняться налогоплательщиком из Раздела 2 декларации в части:
- федерального бюджета (ФБ) - из графы 3 строки 0620 - 0640;
- Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) - из графы 4 строки 0920 - 0940;
- Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - из графы 5 строки 0620 - 0640;
- территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - из графы 6 строки 0620 - 0640.
Раздел 2."Расчет Единого социального налога"
В строку 0100 "Налоговая база за налоговый период, всего" не включаются суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 Налогового кодекса РФ (например, пособия, компенсационные выплаты, установленные законодательством, некоторые виды материальной помощи и др.), а также выплаты, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ (например, премии к юбилейным датам и др.). Указанные суммы отражаются по строкам 1000 и 1100 декларации.
В налоговую базу для исчисления налога за истекший налоговый период включаются все начисленные налогоплательщиком за этот период выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в независимости от того, в каком налоговом периоде они выплачены.
По строкам 0310 - 0340 отражаются суммы примененного налогоплательщиком налогового вычета за последний квартал налогового периода и 1, 2, 3 месяцы последнего квартала налогового периода, соответствующие начисленным суммам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, проставленным в графе 6 по строкам 0210 - 0240 Раздела 2 декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.
Налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и одновременно осуществляющими виды деятельности, облагаемые по общеустановленному налоговому режиму, по строкам 0300 - 0340 отражаются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму, и отраженных в графе 7 по строкам 0200 - 0240 Раздела 2 декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.
Как уменьшить ЕСН на сумму пенсионных взносов
Статья 243 Налогового кодекса РФ позволяет уменьшать величину ЕСН на налоговый вычет. Под налоговым вычетом в данном случае понимают сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую уменьшают ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет. Рассмотрим на примере, как воспользоваться налоговым вычетом.
Пример:
ООО начало работать в декабре 2004 года. В первый месяц ООО выплатило директору (он родился в 1963 году) 5000 руб. Рассчитаем страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ЕСН, которые нужно уплатить с зарплаты директора. ООО не имеет права применять регрессивную шкалу.
Прежде всего надо рассчитать ЕСН. Он равен 1780 руб. (5000 руб. x 35,6%), в том числе:
- 1400 руб. (5000 руб. x 28%) - в федеральный бюджет;
- 200 руб. (5000 руб. x 4%) - в Фонд социального страхования РФ;
- 10 руб. (5000 руб. x 0,2%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- 170 руб. (5000 руб. x 3,4%) - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
На страховую часть трудовой пенсии директора бухгалтер должен перечислить 600 руб. (5000 руб. x 12%), а на накопительную - 100 руб. (5000 руб. x 2%). Получается, что общая сумма страховых взносов составит 700 руб. (600 + 100).
В федеральный бюджет ООО должно уплатить разницу между ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ:
1400 руб. - 700 руб. = 700 руб.
Общая сумма ЕСН и страховых взносов, которую надо уплатить с зарплаты директора, составит 1780 руб. (700 + 200 + 10 + 170 + 700).
Чтобы упростить пример, не будем рассматривать начисление налога на доходы физических лиц и взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев.
Отражая данную ситуацию в учете, бухгалтер ООО сделал такие проводки:
Дебет 26 Кредит 70
- 5000 руб. - начислена директору зарплата за декабрь 2004 года;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет"
- 1400 руб. - начислен единый социальный налог в федеральный бюджет;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"
- 200 руб. - начислен единый социальный налог в Фонд социального страхования РФ;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"
- 10 руб. - начислен единый социальный налог в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"
- 170 руб. - начислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии"
- 600 руб. - начислены взносы на финансирование страховой части пенсии директора, и произведен налоговый вычет по ЕСН;
Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии"
- 100 руб. - начислены взносы на финансирование накопительной части пенсии директора, и произведен налоговый вычет по ЕСН.
Величина налогового вычета не может превышать сумму налога, которую нужно уплатить в федеральный бюджет. Если же такое случится, то возместить из бюджета разницу нельзя. Такое правило надо применять не к общей базе по единому социальному налогу, а к базе для каждого работника. Ведь предприятия обязаны рассчитывать базу по ЕСН именно по каждому работнику. Это следует из пункта 2 статьи 237 Налогового кодекса РФ.
Пример:
ООО было создано в декабре 2004 года. В этом месяце в организации работали всего два человека:
- руководитель Иванов П.С. (родился в 1955 году);
- рабочий Носиков Н.В. (1969 года рождения).
Руководитель за март получил 12000 руб., а рабочий - 10000 руб. Иванов П.С. инвалид III группы, поэтому ЕСН надо начислить только на зарплату рабочего.
Получилось, что ЕСН равен 3560 руб. (10000 руб. х 35,6%), в том числе:
- 2800 руб. (10000 руб. x 28%) - в федеральный бюджет;
- 400 руб. (10000 руб. x 4%) - в Фонд социального страхования РФ;
- 20 руб.(10000 руб. x 0,2%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- 340 руб. (10000 руб. x 3,4%) - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Взносы на пенсионное страхование нужно начислить как на зарплату руководителя, так и на вознаграждение рабочего.
На страховую часть трудовой пенсии руководителя ООО должно перечислить 1440 руб. (12000 руб. x 12%), а на накопительную - 240 руб. (12000 руб. x 2%).
На страховую часть пенсии рабочего следует перечислить 1100 руб. (10000 руб. x 11%), а на накопительную - 300 руб. (10000 руб. x 3%).
Таким образом, по итогам декабря 2004 года ООО обязано уплатить в бюджет Пенсионного фонда РФ такие взносы:
- на страховую часть пенсий - 2540 руб. (1440 + 1100);
- на накопительную часть пенсий - 540 руб. (240 + 300).
В федеральный бюджет ООО должно перечислить разницу между начисленной суммой налога и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ за рабочего:
2800 руб. - 1100 руб. - 300 руб. = 1400 руб.
Чтобы отразить данную ситуацию в учете, нужно сделать такие проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 22000 руб. (12000 + 10000) - начислена зарплата за декабрь 2004 года;.
Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет"
- 2800 руб. - начислен единый социальный налог в федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"
- 400 руб. - начислен единый социальный налог в Фонд социального страхования РФ;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"
- 20 руб. - начислен единый социальный налог в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"
- 340 руб. - начислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии"
- 1100 руб. - начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии работника, и произведен налоговый вычет по соцналогу;
Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии"
- 300 руб. - начислены взносы на финансирование накопительной части пенсии работника, и произведен налоговый вычет по соцналогу;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии"
- 1440 руб. - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии руководителя;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии"
- 240 руб. - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии руководителя.
Строки 0400 - 0440 "Сумма налоговых льгот за налоговый период, всего" заполняются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ. Эти строки заполняют предприятия, на которых работают инвалиды 1, 2, 3 групп, и общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов не меньше 50 процентов, а доля их зарплаты в фонде оплаты труда - не меньше 25%.
Правомерность применения указанных льгот подтверждается организациями при заполнении ими соответствующих разделов 3, 3.1, 3.2, примечания к части II раздела 3.2 декларации.
По строкам 0500 - 0540 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот.
По строкам 0600 - 0640 отражается сумма начисленного налога в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, определяемая по формулам, предусмотренным в графе 1.
Строки 0700 - 0740 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования" должна соответствовать аналогичному показателю, заполняемому налогоплательщиком за тот же период в Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации за 2004 год, представляемой в исполнительный орган данного фонда.
По строкам 0800 - 0840 "Возмещено исполнительным органом ФСС" отражаются суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, подлежащую уплате в ФСС.
В декларации суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога.
В разделе 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии" в графах 3, 4 и 5 таблицы записывают суммы выплат работникам, с которых исчисляют ЕСН. Все доходы, которые получили работники в отчетном периоде, распределяются по уровням:
до 100000 руб.;
от 100001 до 300000 руб.;
свыше 600000 руб.
В графах 6, 7 и 8 указывается численность работников, которая используется для расчета налога (не для расчета условий применения регрессивной шкалы). В указанную численность включаются все физические лица (в том числе уволившиеся), которые получили в 2004 году доход. Определяя численность, не нужно учитывать тех работников, доходы которых полностью освобождены от уплаты ЕСН.
Раздел 2.2"Сводные показатели за налоговый период для расчета Единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации" заполняют организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации по налогу, и представляют в налоговый орган по месту постановки на учет организации.
В Разделе 2.2 показатели отражаются за налоговый период нарастающим итогом с начала года, и порядок их заполнения и исчисления аналогичен порядку заполнения Раздела 2 декларации.
При заполнении Раздела 2.2 налогоплательщик по всем четным кодам строк (010, 020, 030 и т.д.) отражает показатели в целом по организации, а по нечетным строкам (011, 021, 031 и т.д.) - сводные показатели по тем обособленным подразделениям организации, которые исполняют обязанности организации по уплате налога и представлению налоговой декларации по месту нахождения обособленных подразделений.
Разница между показателем в целом по организации (стр. 010, 020, 030 и т.д.) и сводными показателями по обособленным подразделениям, исполняющим обязанности организации по уплате налога и представлению налоговой декларации (стр. 011, 021, 031 и т.д.), должна быть равна показателю соответствующей строки Раздела 2, заполняемого организацией.
Например, для организации:
Раздел 2.2 (стр. 010 - стр. 011) = раздел 2 (стр. 0100).
Раздел 2.2 (стр. 020 - стр. 021) = раздел 2 (стр. 0200).
Аналогичные соотношения должны соблюдаться организацией при заполнении остальных показателей Раздела 2.2.
Обособленными подразделениями организации Раздел 2.2 не заполняется.
Советник налоговой
службы I ранга
В.ГАПОНЕНКО