Разъяснение УМНС РФ по РТ от 15.01.2004 г № Б/Н
Изменения в порядке начисления и уплаты налога на прибыль
С 1 января вступает в силу Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 117-ФЗ). Этим Законом внесены изменения в порядок начисления и уплаты налога на прибыль.
Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, которыми дополняется перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.
С 1 января 2004 года к средствам целевого финансирования относятся средства, поступившие на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в форме некоммерческих организаций в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ). He учитываются при налогообложении и целевые поступления аналогичного характера (пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ дополнен подпунктом 1.1 соответствующего содержания). Изменения, внесенные в статью 262 Налогового кодекса РФ "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки", уточняют, что расходы на формирование фондов финансирования НИОКР признаются в налоговом учете (в размере 0,5% доходов (валовой выручки)) только в том случае, если такие фонды зарегистрированы в порядке, предусмотренном Законом N 127-ФЗ. При этом отчисления самих отраслевых фондов на формирование Российского фонда технологического развития не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Принятый 8 декабря 2003 года Федеральный закон N 163-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 163-ФЗ) еще детальнее уточнил порядок применения положений пункта 3 статьи 262 "Расходы на научные исследования (или) опытно-конструкторские разработки".
В частности, уточнено, что расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, не уменьшают налогооблагаемую прибыль начиная с 1 января 2002 года.
Кроме того, статьей 8 Федерального закона N 163-ФЗ определено, что уже с 1 января 2003 года средства, поступившие на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, образованных при федеральных органах исполнительной власти, рассматриваются для целей исчисления налога на прибыль организаций в качестве имущества, полученного в рамках целевого финансирования, и не учитываются при определении налоговой базы фондов.
Федеральным законом N 117-ФЗ к доходам, не участвующим в определении налогооблагаемой прибыли, отнесены средства в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи. Данное дополнение обусловлено введением в действие с 1 января 2004 года Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон 126-ФЗ). Статьей 29 Закона N 126-ФЗ предусматриваются формирование резерва универсального обслуживания за счет обязательных отчислений всеми операторами сети связи общего пользования и использование такого резерва для возмещения убытков операторов универсального обслуживания. Определение понятия "оператор универсального обслуживания", а также других связанных с ним понятий приводится в Законе N 126-ФЗ.
В 2004 году в соответствии с Федеральным законом N 117-ФЗ суммы налога на прибыль организаций будут распределяться по бюджетам соответствующего уровня иначе, чем в 2003 году. В федеральный бюджет будет зачисляться 5% из 24% (вместо 6% в 2003 году): в бюджет субъекта РФ - 17% (вместо 16% в 2003 году); в местные бюджеты - 2%, как и в 2003 году. При этом возрастает и предельное ограничение пониженной ставки налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков: в соответствии с законом субъекта РФ она может быть понижена до 13% (в 2003 году предельным ограничением размера ставки было 12%).
Данное распределение будет производиться начиная с I квартала 2004 года для налогоплательщиков, исчисляющих сумму авансовых платежей нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, и с января 2004 года - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.
За 2003 год суммы налога на прибыль организаций подлежат распределению по бюджетам по прежним нормативам: 6% - в федеральный бюджет, 16% - в бюджет субъекта РФ, 2% - в местный бюджет.
Учитывая изменение нормативов межбюджетного распределения налога на прибыль, Министерство РФ по налогам и сборам своим Письмом от 26.12.2003 N ВГ-6-02/1372@ разъяснило порядок начисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2004 года. Налоговые органы самостоятельно производят начисление сумм ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате налогоплательщиками в I квартале 2004 года, на основании данных деклараций по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2003 года. Сумма ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2004 года не зависит от ставок налога на прибыль, устанавливаемых с 1 января 2004 года в соответствии с пунктом 34 статьи 1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ.
Статьей 3 Закона N 117-ФЗ изменен порядок применения льгот, установленных законодательными органами местного самоуправления в соответствии с пунктом 9 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Такие льготы, введенные в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, по состоянию на 1 июля 2001 года, продолжают действовать до окончания срока, на который они были предоставлены. Если срок действия льгот не был установлен, то в соответствии с Законом N 117-ФЗ с 1 января 2004 года подобные льготы прекращают свое действие.
В соответствии с изменениями, внесенными Законом N 163-ФЗ, дополнительные льготы по налогу на прибыль в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты, установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года, действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 1 января 2004 года.
Налогоплательщикам, имеющим на балансе основные средства, введенные в эксплуатацию до 31.01.98 - даты вступления в силу Федерального закона от 21.07.97 N 122 "О государственной регистрации недвижимого имущества и сделок с ним" и не прошедшие государственную регистрацию, следует учесть изменение, внесенное Законом N 117-ФЗ в порядок применения пункта 8 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, можно амортизировать в налоговом учете только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Это положение не применялось до 1 января 2004 года в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 31.01.98 и не прошедших государственную регистрацию. Статьей 3 Закона N 117-ФЗ ограничение этого срока снято. В связи с чем положение пункта 8 статьи 258 Налогового кодекса РФ к основным средствам, введенным в эксплуатацию до 31.01.98, не применяется.
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
Г.ШАЦИЛО