Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 05.08.2005 г № Б/Н
Налоговый учет организаций
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики-организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения, месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств или по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
В соответствии с положениями "Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц", утвержденного Приказом МНС России от 03.03.04 N БГ-3-09/178 (далее - Порядок), при постановке на налоговый учет организации в налоговом органе по любому основанию присваивается код причины постановки (далее - КПП).
КПП имеет следующую структуру: 1 - 4 цифры - код налогового органа, где организация поставлена на учет, 5 - 6 цифры - причина постановки на учет, 7 - 9 - порядковый номер постановки на учет по данной причине в указанном налоговом органе.
Постановка на налоговый учет организации по месту нахождения
Согласно пункту 3 статьи 83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в течение пяти дней со дня получения выписки.
При постановке на учет по месту нахождения организации присваивается КПП со значением 01 (в 5, 6 цифрах КПП), выдается "Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации" по форме N 09-1-2, указанной в приложении 3 Порядка.
Постановка на налоговый учет организации
по месту нахождения обособленных подразделений
В статье 11 НК РФ обособленное подразделение организации определено как любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ постановка на налоговый учет организации по месту нахождения обособленных подразделений осуществляется на основании подаваемого организацией "Заявления о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации" по форме N 09-1-1, указанной в приложении 2 Порядка.
Одновременно с Заявлением в одном экземпляре подается заверенная в установленном порядке (нотариально либо органом, выдавшим документ) копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения.
Организацией при создании обособленных подразделений дополнительно могут быть представлены (при их наличии) документы, подтверждающие создание обособленного подразделения: учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо выписка из ЕГРЮЛ, либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании.
Необходимо учитывать, что в случае создания филиала или представительства согласно требованиям статьи 55 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом утверждается положение о филиале или представительстве. Все филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах юридического лица.
В связи с этим при постановке на учет по месту нахождения филиала (представительства) вместе с Заявлением о постановке на учет подаются в одном экземпляре, заверенные в установленном порядке: положение о филиале (представительстве); приказ о создании филиала (представительства) и об утверждении положения, изданный юридическим лицом; устав юридического лица либо выписка из ЕГРЮЛ, в которых должно быть отражено создание данного филиала (представительства).
При наделении организацией обособленного подразделения полномочиями по уплате налогов по месту его нахождения представляется документ, подтверждающий указанные полномочия (далее - документ по уплате налогов).
В зависимости от представленных документов налоговый орган осуществляет постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения с присвоением следующих КПП:
- 02, 03 (в 5, 6 цифрах КПП), если создан филиал, при этом 02 присваивается, если представлен документ по уплате налогов;
- 04, 05 (в 5, 6 цифрах КПП), если создано представительство, при этом 04 присваивается, если представлен документ по уплате налогов;
- 31, 32 (в 5, 6 цифрах КПП), если создано обособленное подразделение, при этом 31 присваивается, если представлен документ по уплате налогов.
После постановки на учет, которая осуществляется в течение 5 дней со дня подачи заявления, выдается "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица" по форме N 09-1-3, указанной в приложении 4 Порядка.
Снятие с налогового учета организации по месту нахождения обособленных подразделений осуществляется налоговым органом в следующих случаях и при наличии следующих документов:
- при закрытии обособленного подразделения - согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 84 НК РФ на основании "Заявления о снятии с учета юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации" по форме N 09-1-4, указанной в приложении 5 Порядка.
- при ликвидации или реорганизации самой организации - согласно абзацу 1 пункта 5 статьи 84 НК РФ на основании полученной из налогового органа по месту нахождения организации выписки из ЕГРЮЛ, в котором отражен факт ликвидации или прекращения деятельности в результате реорганизации юридического лица. У организации в этом случае отсутствует обязанность по подаче в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений заявления о снятии с учета.
Снятие с налогового учета осуществляется в течение 14 дней со дня подачи Заявления по форме N 09-1-4 - в первом случае, в течение 5 дней со дня получения выписки из ЕГРЮЛ - во втором случае. После снятия с учета выдается "Уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица" по форме N 09-1-5, указанной в приложении 6 Порядка.
Чтобы избежать применения к организации и должностным лицам налоговых и административных санкций, при создании обособленных подразделений необходимо учитывать следующие нормы законодательства.
Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ при осуществлении деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения.
В случае нарушения указанного срока либо неподачи заявления установлены налоговые санкции. К организации могут быть применены санкции согласно статьям 116 НК РФ (5000 или 10000 рублей) и 117 НК РФ (от 20000 рублей и выше). Также статьей 15.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) предусмотрена административная ответственность должностных лиц организаций в размере от 5 до 30 МРОТ.
Необходимо учитывать, что согласно пункту 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 к организации не может быть применена налоговая санкция по статьям 116, 117 НК РФ за несвоевременную подачу заявления о постановке на учет в налоговый орган, в котором организация уже состоит на учете по одному из оснований, предусмотренных НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации. Форма такого сообщения утверждена Приказом МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255@ "Об утверждении рекомендуемых форм сообщений, используемых при учете сведений о юридических и физических лицах" (приложение N 3, форма N С-09-3).
В случае нарушения указанного срока либо неподачи сообщения организация на основании статьи 126 НК РФ может быть привлечена к ответственности в виде наложения штрафа в размере 50 руб. Одновременно должностное лицо организации может быть привлечено к административному штрафу на основании ст. 15.6 КоАП РФ в размере от 3 до 5 МРОТ.
Постановка на налоговый учет организации
по месту нахождения принадлежащего ей
недвижимого имущества
Пунктом 5 статьи 83 НК РФ установлено, что постановка на налоговый учет организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, перечисленными в статье 85 НК РФ.
Постановка на учет осуществляется в течение 5 дней со дня получения сведений. Налоговым органом присваивается КПП в зависимости от вида и количества имущества (от кода 06 до 29 (в 5, 6 цифрах КПП)) и выдается "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица" по форме N 09-1-3, указанной в приложении 4 Порядка.
Постановка на налоговый учет
по месту осуществления деятельности, подпадающей
под систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход
Обязанность по подаче Заявления по форме N 9-ЕНВД-1 возложена на налогоплательщика, который не состоит на учете в налоговых органах субъекта Российской Федерации, в котором осуществляет деятельность, подпадающую под систему ЕНВД.
Согласно пункту 2 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие деятельность, подпадающую под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.
Согласно положениям Приказа МНС России от 19.12.02 N БГ-3-09/722 постановка на учет осуществляется на основании "Заявления о постановке на учет организации-налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход" по форме N 9-ЕНВД-1, указанной в приложении 1 к данному Приказу.
Вместе с заявлением представляются копии, заверенные в установленном порядке, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица и свидетельства о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002 (форма N Р57001).
Постановка на налоговый учет осуществляется в течение 5 дней со дня подачи документов. Присваивается КПП со значением 35 (в 5, 6 цифрах КПП) и выдается "Уведомление о постановке на учет организации - налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход" по форме N 9-ЕНВД-3, указанной в приложении 3 к Приказу N БГ-3-09/722.
Снятие с учета плательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, производится при прекращении осуществления данной деятельности на основании поданного организацией заявления о снятии с учета (в произвольной форме с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности). К заявлению прилагается выданное ранее "Уведомление о постановке на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход".
Постановка на налоговый учет
по месту установки объекта игорного бизнеса
Обязанность по постановке на учет возложена на налогоплательщика, который не состоит на учете в налоговых органах субъекта Российской Федерации, в котором устанавливает объект игорного бизнеса. Данное обстоятельство не отменяет подачу "Заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" для регистрации объектов налогообложения, при этом данное Заявление должно быть подано согласно пункту 2 статьи 366 НК РФ не позднее, чем за 2 рабочих дня до установки объекта налогообложения.
Согласно пункту 2 статьи 366 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, обязаны встать на учет в налоговый орган по месту установки объекта игорного бизнеса.
Согласно положениям Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 08.04.05 N 55н постановка на учет осуществляется на основании "Заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.01.05 N 8н.
Вместе с заявлением представляются копии, заверенные в установленном порядке, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица и свидетельства о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002 (форма N Р57001).
Постановка на учет осуществляется в течение 5 дней со дня подачи документов. Присваивается КПП со значением 49 (в 5, 6 цифрах КПП) и выдается "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица" по форме N 09-1-3, указанной в приложении 4 Порядка.
Налоговый учет организаций, уплачивающих
отдельные виды налогов, в случае отсутствия на территории
налогового органа оснований для постановки на учет
Учет в налоговых органах организации, уплачивающей отдельные виды налогов, в случае отсутствия у нее на территории этого налогового органа оснований для постановки на учет, предусмотренных пунктом 1 статьи 83 НК РФ, осуществляется на основании Письма МНС России от 22.05.01 N ММ-6-12/410.
В данном случае учет в налоговом органе организации ведется на основании документов, представленных организацией при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, или платежных документов, поступивших в налоговый орган. При этом налоговый орган вправе запросить у организации копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика-организации, выданного налоговым органом по месту ее нахождения.
В этом случае организация ставится на учет с КПП со значением 41 (в 5, 6 цифрах КПП). Выдача налоговым органом каких-либо уведомлений о постановке на учет организации не предусмотрена.
При утрате организацией обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов налоговый орган вправе самостоятельно принять решение о прекращении учета этой организации.
Рассмотрим часто встречающиеся ситуации, связанные с необходимостью постановки на налоговый учет.
О необходимости постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения в связи с установкой рекламного щита
Исходя из определения обособленного подразделения, приведенного в статье 11 НК РФ, у юридического лица отсутствует обязанность постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения в связи с установкой рекламного щита.
Однако Федеральным законом ст. 29.07.2004 N 95-ФЗ в пункт 2 статьи 346.26 НК РФ внесены изменения, согласно которым распространение и (или) размещение наружной рекламы рассматривается как вид деятельности, для которого применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Следовательно, необходимо рассмотреть вышеуказанный порядок постановки на учет по месту осуществления деятельности, подпадающей под систему ЕНВД.
О необходимости постановки на налоговый учет при осуществлении деятельности вахтовым методом
Согласно Федеральному закону от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место определяется как место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Согласно п. 1.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ (далее - Основные положения), утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.87 N 794/33-82 , вахтовым методом признается особая форма организации работ, основанная на использовании трудовых ресурсов вне места их постоянного жительства при условии, когда не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту постоянного проживания. Работа организуется по специальному режиму труда, как правило, при суммированном учете рабочего времени, а межвахтовый отдых предоставляется в местах постоянного жительства.
Местом работы при вахтовом методе считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность.
Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца (в исключительных случаях продолжительность вахты может быть увеличена до двух месяцев).
Установленные Основными положениями ограничения продолжительности вахты распространяются на работников организации, а не на место работы, на котором осуществляется трудовая деятельность.
Поэтому если организацией при осуществлении деятельности вахтовым методом создано оборудованное стационарное (на срок более одного месяца) рабочее место, то согласно ст. 11 Налогового кодекса его можно отнести к обособленному подразделению организации. И, как следствие, организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения.
О необходимости постановки на налоговый учет арендатора недвижимого имущества или земельного участка
В соответствии с вышеуказанным порядком постановки на учет в налоговых органах организация будет поставлена на учет по месту нахождения имущества на основании сведений, поступивших из соответствующих регистрирующих органов.
Советник налоговой
службы РФ III ранга
Р.КАЛИМУЛЛИН