Разъяснение УФНС РФ по Республике Татарстан от 18.10.2005 г № Б/Н
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций по итогам девяти месяцев 2005 года организации должны будут представить в налоговую инспекцию не позднее 31 октября текущего года по форме, утвержденной Приказом МНС от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224. Этим же Приказом утверждена Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу).
Форма расчета состоит из пяти разделов плюс титульный лист. На первой странице титульного листа заполняют справочные сведения об организации, вторая понадобится в том случае, если у руководителя или главного бухгалтера предприятия нет ИНН.
В отличие от других разделов формы раздел 1 заполняют все. В нем нужно указать сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет. Но заполнять его нужно в последнюю очередь. При этом строка 040 в расчете за 9 месяцев не заполняется.
В разделе 1 строки 010 - 040 повторяются дважды, образуя тем самым два блока. Заполнять второй блок нужно, если у организации есть имущество, имеющее разные коды по ОКАТО. То есть если оно находится на разных территориях, которые обслуживаются одной налоговой инспекцией.
Раздел 2 расчета состоит из двух подразделов. Один - среднегодовая стоимость имущества, второй - сумма налога к уплате.
Остальные разделы заполняют не все организации.
Раздел 3 заполняют иностранные компании, у которых нет постоянного представительства в России. Таким организациям заполнять раздел 2 не нужно.
Раздел 4 нужно заполнять организациям, которые владеют недвижимым имуществом:
- входящим в состав Единой системы газоснабжения;
- находящимся на территориях разных регионов России.
В разделе 5 указывают стоимость имущества, не облагаемого налогом. Его заполняют организации, имеющие льготы.
Перечень налоговых льгот приведен в статье 381 Налогового кодекса РФ. Кроме того, ряд льгот установлен региональным законодательством, а именно Законом Республики Татарстан от 28.11.2003 N 49-ЗРТ.
РАССЧИТАЕМ СУММУ НАЛОГА
Сначала необходимо определить среднегодовую стоимость имущества за 9 месяцев 2005 года. Она рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета.
Сначала нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого из девяти отчетных месяцев и на 1-е число месяца, следующего за этим периодом (в нашем случае - на 1 октября). Затем полученную сумму нужно разделить на десять (девять месяцев, увеличенных на единицу).
Пример.
Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ООО "Гранд", составляет:
- на 1 января 2005 года - 250000 руб.;
- на 1 февраля 2005 года - 230000 руб.;
- на 1 марта 2005 года - 215000 руб.;
- на 1 апреля 2005 года - 210000 руб.;
- на 1 мая 2005 года - 200000 руб.;
- на 1 июня 2005 года - 195000 руб.;
- на 1 июля 2005 года - 215000 руб.;
- на 1 августа 2005 года - 220000 руб.;
- на 1 сентября 2005 года - 240000 руб.;
- на 1 октября 2005 года - 245000 руб.
Права на льготы по налогу на имущество фирма не имеет. Бухгалтер "Гранд" рассчитал среднегодовую стоимость основных средств за 9 месяцев 2005 года следующим образом: (250000 руб. + 230000 руб. + 215000 руб. + 210000 руб. + 200000 руб. + 195000 руб. + 215000 руб. + 220000 руб. + 240000 руб. + 245000 руб.): (9 мес. + 1 мес.) = 222000 руб.
Сумма авансового платежа, который нужно заплатить за отчетный период, определяется по такой формуле:
┌───────────────────────┐ ┌────────┐ ┌───┐ x налога : 4 = отчетный период |
| СтавкаНалогнаимуществоза |
Ставка налога на имущество организаций - 2,2%. Таким образом, сумма авансового платежа за 9 месяцев 2005 года составит: 222000 руб. x 2,2%: 4 = 1221 руб.
ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 2 РАСЧЕТА
Раздел 2 заполняется отдельно по месту нахождения как самой организации, так и ее обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, а также в отношении недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения фирмы или ее филиала. Кроме того, заполнить этот раздел отдельно нужно по имуществу, облагаемому налогом по разным ставкам.
Раздел 2 состоит из двух подразделов: "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период" и "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)".
ПОДРАЗДЕЛ 1
По графе 3 этого подраздела указывается остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода. В графе 4 отражается остаточная стоимость недвижимого имущества.
По строке 140 указывается среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев. Если у организации есть имущество, которое не облагается налогом, его среднегодовая стоимость отражается по строке 150. Этот показатель должен соответствовать значению строки 160 раздела 5.
ПОДРАЗДЕЛ 2
Строка 170 заполняется в случае, если для организации установлена льгота в виде понижения ставки налога в соответствии с п. 3 ст. 3 Закона РТ N 49-ЗРТ. В таком случае по этой строке нужно вписать код налоговой льготы - 2012400, установленный п. 9 приложения 2 к Приказу МНС N САЭ-3-21/224.
По строке 180 указывается размер налоговой ставки.
По строке 200 отражается сумма налога, начисленная за отчетный период (в нашем случае это 9 месяцев).
Строки 220 и 230 не заполняются, поскольку в Республике Татарстан льготы по налогу на имущество в виде уменьшения его суммы не установлены.
По строке 240 вписывается код ОКАТО, по которому налог подлежит уплате.
Обратите внимание: строки 160, 190 и 210 в расчете за 9 месяцев не заполняются. Они заполняются только при подаче налоговой декларации по итогам года.
Пример.
Воспользуемся условием предыдущего примера.
Недвижимым имуществом ООО "Гранд" не владеет. Раздел 2 расчета по налогу на имущество бухгалтер фирмы заполнил так.
Расчет среднегодовой (средней) стоимости
имущества за налоговый (отчетный) период
(руб.)
| По состоянию на: | Код строки | Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения | |
| всего | в том числе: | ||
| стоимость недвижимого имущества | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.01 | 010 | 250000 | - |
| 01.02 | 020 | 230000 | - |
| 01.03 | 030 | 215000 | - |
| 01.04 | 040 | 210000 | - |
| 01.05 | 050 | 200000 | - |
| 01.06 | 060 | 195000 | - |
| 01.07 | 070 | 215000 | - |
| 01.08 | 080 | 220000 | - |
| 01.09 | 090 | 240000 | - |
| 01.10 | 100 | 245000 | - |
| 01.11 | 110 | - | - |
| 01.12 | 120 | - | - |
| 01.01 | 130 | - | - |
| Показатели | Код строки | Значение показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период | 140 | 222000 |
| в том числе среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период | 150 | - |
Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)
(руб.)
| Показатели | Код строки | Значение показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Налоговая база | 160 | - |
| Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) | 170 | - |
| Налоговая ставка (%) | 180 | 2,2 |
| Сумма налога за налоговый период | 190 | - |
| Сумма авансового платежа | 200 | 1221 |
| Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды | 210 | - |
| Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) | 220 | - |
| Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в бюджет | 230 | - |
| Код по ОКАТО | 240 | 45263567000 |
Советник налоговой
службы РФ II ранга
Р.ИРТУГАНОВА