Письмо УФНС РФ по Республике Татарстан от 15.12.2005 г № Б/Н
Ответ на вопрос к УФНС РФ по Республике Татарстан
Вопрос:Каков порядок отражения операций в книге покупок и книге продаж при расчетах в валюте представительством иностранной организации, выбравшей момент определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость поступление денежных средств за товары (работы и услуги)?
Ответ: Как следует из запроса, контракты представительством иностранной организации заключаются в валюте, из чего следует, что расчеты производятся в иностранной валюте.
Пунктом 3 ст. 153 части второй Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Суммы налога, уплаченные поставщикам за принятые к учету товары (работы, услуги) в иностранной валюте, подлежат вычету в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату фактического осуществления расходов.
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ.
При этом в соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий:
- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами и зарегистрированных в книге покупок;
- наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога поставщику товаров (работ, услуг), в бюджет - удержанных налоговыми агентами, либо при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
- принятие на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
С учетом изложенного к вычету принимаются реальные затраты при оплате сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом, но в пределах сумм НДС по оприходованному товару (работам, услугам).
Вопрос о моменте определения российскими налогоплательщиками налоговой базы по НДС при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг) за иностранную валюту урегулирован Письмом МНС России от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/995@ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
В соответствии со статьей 167 НК РФ дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей обложения НДС.
Для налогоплательщиков, определяющих дату возникновения налоговых обязательств (как следует из запроса, представительства иностранной организации по мере поступления денежных средств), выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу Банка России на дату ее получения. При этом регистрация счетов-фактур производится в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (пункт 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).
При получении налогоплательщиком авансовых или иных платежей в иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления данных платежей. При отгрузке товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в вышеизложенном порядке в зависимости от принятой организацией учетной политики. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком с суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при отгрузке товара (выполнении работы, оказании услуги) подлежат вычету.
Советник налоговой
службы РФ II ранга
А.НИКИТАШИН
15.12.2005