Письмо УФНС РФ по Республике Татарстан от 15.12.2005 г № Б/Н
Ответ на вопрос к УФНС РФ по Республике Татарстан
Вопрос:Акционерное общество, единственным акционером которого является общественная организация инвалидов, осуществляет инвестирование строительства жилых и нежилых помещений через договоры долевого участия в строительстве и (или) согласно инвестиционным договорам. Возврат инвестируемых средств осуществляется путем заключения договоров с физическими и юридическими лицами согласно договору на долевое участие в строительстве и (или) согласно договору уступки права требования, переоформление инвестируемых прав осуществляется до ввода инвестирования объекта недвижимости в эксплуатацию. Каков порядок уплаты налога на добавленную стоимость, возможно ли в данном случае применить льготу по НДС?
Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 149 части второй Налогового кодекса с 1 января 2001 года освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%), если среднесписочная численность инвалидов среди работников этих организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.
Таким образом, посредническая деятельность указанных выше организаций подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, за исключением посреднических услуг по реализации товаров, указанных в пункте 1 и подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 вид деятельности, связанный с получением и перераспределением финансовых средств, кроме средств, предназначенных для целей страхования и пенсионного обеспечения, включен в раздел "Финансовая деятельность", группу "Финансовое посредничество" под кодом "65".
Статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При передаче права на строящийся объект другому лицу инвестором, вложившим средства в строительство, происходит передача имущественного права на этот объект.
Таким образом, операции по уступке третьему лицу права требования инвестором, выполнившим свои обязательства по финансированию строительства, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Вместе с тем в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 г. N 109-ФЗ "О внесении изменений в статьи 146 и 149 Налогового кодекса РФ" с 1 января 2005 года не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации: реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир (подпункты 22 и 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ).
Порядок освобождения от налогообложения вышеуказанных операций применяется только при реализации (в том числе инвесторами) жилых помещений (долей в них) по договору купли-продажи, а также при передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир по договору купли-продажи.
В то же время данная льгота не распространяется на операции по передаче имущественных прав на жилые помещения (долей в них).
Советник налоговой
службы РФ II ранга
А.НИКИТАШИН
15.12.2005