Разъяснение УМНС РФ по РТ от 31.03.2004 г № Б/Н
Требования налоговых органов к отчетности страховых организаций
В соответствии со статьей 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.96 годовая отчетность, представляемая по месту нахождения головной организации страховой организации, должна быть подтверждена аудиторским заключением и в своем составе содержать пояснительную записку.
Пояснительная записка страховых организаций за 2003 год формируется по определенным правилам. В ней приводится краткая характеристика деятельности страховой организации (страховой, инвестиционной и финансовой), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности страховой организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Эта информация позволяет создать полную и объективную картину финансового положения страховой организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и изменений в ее финансовом положении.
В пояснительной записке в обязательном порядке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе страховой организации и Отчете о прибылях и убытках страховой организации отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. Также раскрываются состав, порядок (методы) расчета страховых резервов, использованные при формировании соответствующих показателей бухгалтерской отчетности, с указанием номера и даты документа в соответствии с которыми производилось формирование страховых резервов. В случае формирования страховой организацией резерва финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества указывается использование средств резерва с расшифровкой профинансированных мероприятий.
При наличии у страховой организации договоров перестрахования в пояснительной записке приводятся сведения о страховых и перестраховочных организациях, с которыми взаимодействует страховая организация, с указанием их наименования, местонахождения и видов заключенных договоров перестрахования.
Страховая организация, имеющая дочерние и зависимые страховые и другие общества, в пояснительной записке должна привести сведения об их наличии, местонахождении, наименовании и номере лицензии на осуществление страховой деятельности и проводимые виды страхования, а по отношению к нестраховым обществам - вид их деятельности.
В пояснительной записке обязательно дается характеристика недвижимого имущества страховой организации, в том числе приобретенного в порядке размещения средств страховых резервов, с указанием вида имущества, местонахождения, целей использования (для офиса страховой организации и ее структурных подразделений, сдачи в аренду и т.п.), кроме того, приводится характеристика нематериальных активов, дебиторской и кредиторской задолженности.
Помимо изложения основных показателей деятельности страховой организации приводится и другая аналитическая информация, необходимая для получения наиболее полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении страховой организации и характеристике ее деятельности. Она может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей, характеризующих страховую деятельность, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении страховой организации, их причины.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
При подготовке характеристики платежеспособности следует обратить внимание на следующие показатели: наличие ликвидных активов, покрывающих страховые резервы, денежные средства на счетах в банках и в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует оценить положение страховой организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений, если они были.
Страховая организация может привести оценку финансового состояния на долгосрочную перспективу: характеристику проводимой тарифной политики, политики управления рисками, мероприятий, направленных на расширение страхового поля и сбалансированности страхового портфеля (обязательств, принятых по договорам страхования), перестраховочную политику, характеристику структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, инвестиционную политику (состав инвестиций, в том числе акций и облигаций других организаций, котирующихся на фондовых биржах, как российских, так и зарубежных, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций) и пр. Также может быть представлена динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
В пояснительной записке желательно привести оценку деловой активности страховой организации, критериями которой являются территория и широта рынков оказания страховых услуг и перестрахования, известность страхователей, заключающих с ней договоры страхования, своевременность исполнения страховых обязательств. Целесообразно внести в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических показателей работы страховой организации за последние 3 - 5 лет (объем страховых премий и страховых выплат всего и по видам страхования по договорам страхования и перестрахования и финансовых показателей - прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни, и т.п.). Кроме того, уместно внести в пояснительную записку описание перспективы расширения видов страхования, осуществляемых экономических мероприятий, используемых методов по продаже страховых полисов и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
Советник налоговой службы
РФ III ранга
С.АЛЕКСАЕВА